近期，某化工有限公司（查賬征收戶）財(cái)務(wù)人員來電咨詢，其公司由于廠址遷移，于1月份將其位于城區(qū)的閑置廠地租賃給某私人用于經(jīng)營(yíng)汽車停車業(yè)務(wù)，合同約定于簽訂之日一次性收取2年租金60萬(wàn)元，為此其公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按照2.5萬(wàn)元（60÷2÷12）將應(yīng)分月計(jì)入的租賃收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，財(cái)務(wù)處理為，借記銀行存款60萬(wàn)元，貸記其他業(yè)務(wù)收入2.5萬(wàn)元，貸記預(yù)收賬款57.5萬(wàn)元，并于2月份按照2.5萬(wàn)元申報(bào)了此項(xiàng)房租租賃的營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅收。稅務(wù)人員指出其單位應(yīng)將其所收到的全部租賃收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，財(cái)務(wù)人員不懂為什么要這樣操作。

　　就上述一次性收取的房屋租賃收入而言，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）中第五條“關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”問題的規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款，包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

　　這里需要指出的是，對(duì)于發(fā)生在2008年的上述業(yè)務(wù)可以按照財(cái)稅〔2003〕16號(hào)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但自2009年1月1日起施行的新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般原則性規(guī)定，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。同時(shí)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的情形給予了具體解釋，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。因而就上述一次性收取的房租租賃收入的就稅收征收角度而言，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就具有了收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)而不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的性質(zhì)，同時(shí)需要說明的是《稅收征管法》第二十條第二款規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。這是企業(yè)對(duì)于納稅遵從與會(huì)計(jì)處理存在差異情形下的處理原則，企業(yè)對(duì)此應(yīng)予理解與關(guān)注。

　　另外，還需要指出的是，在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條第二款，對(duì)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入租金收入，從2008年起明確為，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可以看出，企業(yè)跨期收取房租而言，營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上的確認(rèn)是一致的，因而該企業(yè)不僅要就其一次性房租申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，還是將此部分收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。