近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于使用消費稅納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕236號），不少消費稅納稅人就外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的，其已納消費稅款抵扣填報的變化不太熟悉，影響了納稅申報。本文就此問題提出納稅人申報需要注意以下幾個方面的問題。可以抵扣的應(yīng)稅消費品范圍

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕156號）規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品可以銷售額扣除外購已稅消費品買價后的余額作為計稅價格計征消費稅：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品，外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品，外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　下列應(yīng)稅消費品準予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款：以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙，以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒，以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品，以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品，以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　此后，稅收政策對抵扣范圍作了些調(diào)整。經(jīng)國務(wù)院批準，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財稅字〔1994〕095號）規(guī)定：金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)以后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除買價或已納的消費稅稅款?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕84號）規(guī)定，2001年5月1日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。

　　2006年，經(jīng)國務(wù)院批準，對消費稅稅目、稅率及相關(guān)政策進行調(diào)整，應(yīng)稅消費品抵稅范圍進一步擴大?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除外購或委托加工收回的原料已納的消費稅稅款：高爾夫球桿，木制一次性筷子，實木地板，已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，潤滑油。可抵扣應(yīng)稅消費品購進渠道消費稅。

　　以前的消費稅政策規(guī)定，可以抵扣的外購的應(yīng)稅消費品僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除?！?a href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/84/1997/5/ad72324101111257991658.htm">國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕084號）就工業(yè)企業(yè)從事應(yīng)稅消費品購銷的征稅問題規(guī)定，允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

　　2006年以后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》（國稅函〔2006〕769號）就消費稅稅款抵扣的管理規(guī)定：（一）從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。（二）主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，可向銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費稅情況，銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真核實并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)回函確認已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項目的已納消費稅。

　　抵扣方式及計算方法最早的外購消費品抵扣方式采取的是直接抵減銷售額政策。國稅發(fā)〔1993〕156號文件規(guī)定“以銷售額扣除外購已稅消費品買價后的余額作為計稅價格計征消費稅”。但自1995年6月1日起抵扣方式就作了改變，《國家稅務(wù)總局關(guān)于用外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品征收消費稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕094號）規(guī)定：對于用外購的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款，停止實行以銷售額扣除外購應(yīng)稅消費品買價后的余額為計稅依據(jù)計征消費稅的辦法。當期準予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕49號）就抵扣稅款的計算方法進行了重新明確，分為以下三種行為分別計算。

　　一、外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

　?。?）實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的：當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率；當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的外購應(yīng)稅消費品買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。（2）實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的：當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品單位稅額×30%；當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量+當期購進外購應(yīng)稅消費品數(shù)量－期末庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量。

　　二、委托加工收回應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款。

　　三、進口應(yīng)稅消費品。當期準予扣除的進口應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款+當期進口應(yīng)稅消費品已納稅款－期末庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款。

　　應(yīng)稅消費品抵扣憑證國稅發(fā)〔1993〕156號就外購和委托加工應(yīng)稅消費品抵扣憑證規(guī)定，外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）；已納消費稅稅款是指委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方代收代繳的消費稅。關(guān)于普通發(fā)票不含增值稅銷售額的換算問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕084號）規(guī)定，如果企業(yè)購進的已稅消費品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時，應(yīng)一律采取6%的征收率換算。具體計算公式為：不含增值稅的外購已稅消費品的銷售額＝外購已稅消費品的含稅銷售額/（1+6%）。國稅發(fā)〔2006〕49號就稅法規(guī)定的準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費稅稅款的憑證，按照不同行為分別規(guī)定如下：（一）外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：1.納稅人從增值稅一般納稅人（僅限生產(chǎn)企業(yè)）購進應(yīng)稅消費品，外購應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為增值稅本規(guī)定專用發(fā)票（含銷貨清單）。2.納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進應(yīng)稅消費品，外購應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。（二）委托加工收回應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為《代扣代收稅款憑證》。（三）進口應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》。納稅人不能提供上述憑證的，其應(yīng)稅消費品已納消費稅不得抵扣。