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[摘 要] 最優(yōu)稅收評價的基本方法就是借助現(xiàn)代經(jīng)濟分析手段,運用個人效用和社會福利的概念,在賦予各個標準不同權(quán)重的基礎(chǔ)上,將這些標準統(tǒng)一于唯一的一個標準中以可計量的形式來進行經(jīng)濟分析。稅制設(shè)計就是尋找能在公平和效率間達到最佳平衡的稅收制度。社會福利取決于個人效用,但決不是個人效用的簡單累加,它還取決于個人效用的公平分配程度:當個人效用不平等加劇時社會福利會減少,從而社會福利也反映了稅收制度的公平含義——最大化社會福利同樣蘊涵了公平標準。
[關(guān)鍵詞] 效率 公平 最優(yōu)稅收
從現(xiàn)代經(jīng)濟學理論來看,稅收原則可以歸納為三個主要方面:一是公平原則,稅收應(yīng)由所有社會成員共同承擔,并有助于縮小貧富差距;二是效率原則,稅收應(yīng)能促進資源的有效配置;三是經(jīng)濟穩(wěn)定和增長的原則,即稅收應(yīng)能促進生產(chǎn)水平、價格水平的穩(wěn)定以及生產(chǎn)力的發(fā)展。真正對于指導稅制設(shè)計有幫助的,最優(yōu)稅收所體現(xiàn)的還是公平和效率兩個因素,所謂最優(yōu)稅收也就是兼顧了效率和公平的稅收。
一、稅收效率和公平的統(tǒng)合性按照一般的稅收理論,要使稅收達到最優(yōu),從效率原則考慮就要使稅收造成的超額負擔最小;而從公平原則考慮應(yīng)當使稅收有助于實現(xiàn)社會所要求的收入分配公平。稅收遵循效率原則,目的是為促進經(jīng)濟發(fā)展,讓社會資源得到有效利用。稅收遵循公平原則,目的是讓稅收負擔能盡可能合理地分攤到社會每個成員身上,使納稅人稅后的邊際效用相同。只有經(jīng)濟發(fā)展才能培育稅源,只有豐厚的稅源,才談得上稅收如何公平負擔。同樣如果稅收不能比較公平地分擔,產(chǎn)生較大的替代效應(yīng),則勢必影響納稅人的工作積極性,從而影響經(jīng)濟發(fā)展。因此效率是公平的前提,公平是效率的保證。效率原則中的社會效率,強調(diào)的是通過稅收調(diào)節(jié),維持社會分配格局的基本平等,核心思想就是維持社會公平;公平原則中的量能負擔標準,就是要使稅收具有盡可能小的社會成本,強調(diào)的是稅收本身的效率。因此稅收的效率和公平原則,從縱向看目標是統(tǒng)一的;從橫向看效果是互補的,也就是說稅收的效率和公平原則并非互斥,相反具有一定統(tǒng)合性。效率和公平兩大原則正是最優(yōu)稅制理論研究的重要出發(fā)點,如何兼顧效率與公平成為最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅研究的核心內(nèi)容。
二、兼顧效率與公平的米爾利斯最優(yōu)稅收理論1.米爾利斯最優(yōu)稅收理論模型兼顧效率與公平的最優(yōu)稅收理論最早是由美國經(jīng)濟家米爾利斯提出的。他用數(shù)理推導得出了關(guān)于最優(yōu)累進所得稅的一般結(jié)構(gòu),即在政府目標是使社會福利函數(shù)最大化的前提下,以及政府在必須籌集一定數(shù)量的稅收收入條件下,社會完全可以采用低累進的所得稅來實現(xiàn)收入分配,過高的邊際稅率不僅會導致效率損失,而且對于公平收入分配目標的實現(xiàn)也是無益的。這種推導事實上是依賴于社會福利函數(shù)的,這種社會福利函數(shù)對低收入者的效用賦予了較高權(quán)重。米爾利斯的模型有如下結(jié)論:(1)邊際稅率應(yīng)在0與1之間;(2)對最高所得的個人邊際稅率應(yīng)該為零;(3)對于最低收入所得的個人邊際稅率也應(yīng)該是零;(4)中等收入者邊際稅率應(yīng)該較高。應(yīng)該說這種形式的稅率設(shè)計結(jié)論就是要求削減所得稅累進稅率表最高所得部分的稅率,來減少對所得最高者工作積極性的抑制性效應(yīng)。同時這種結(jié)論的重要性還在于表明了最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進性的,這就促使人們必須重新審視利用累進所得稅制來實現(xiàn)收入再分配的觀念,并不是一定要通過對高收入者課重稅才能使關(guān)注低收入者的社會福利函數(shù)達到最大。事實上,讓高收入者承擔過重的稅負,其結(jié)果可能使得總的社會福利水平下降。
2.米爾利斯的模型對稅收的啟示(1)最優(yōu)平均稅率結(jié)構(gòu)近似于線性,即邊際稅率變化幅度很小,其所得低于免稅水平的人可以從政府獲得一筆轉(zhuǎn)移支付,即上圖中低于橫軸以下的曲線部分,實際稅率為負意味著獲得政府補貼,如貧窮保險、失業(yè)救濟等;(2)邊際稅率雖然為倒U型,但依然相當?shù)?;?)這種所得稅稅率設(shè)計實際上并不是一個很有效地縮小不平等的工具。這些結(jié)論有重要的現(xiàn)實意義,它們表明近似線性的所得稅同樣也有助于實現(xiàn)收入再分配公平目標。由此可見,所得稅征收首要考慮的是社會收入分配公平的問題,這主要取決于人們對社會公平確定了什么樣的目標。在人們工作積極性受到了所得稅影響的情況下,還要考慮效率損失問題,即工作與閑暇之間的替代關(guān)系。從一般意義上說,經(jīng)濟增長有賴于勞動力、儲蓄和投資的增加,高所得稅率會抑制高收入者增加勞動、儲蓄和投資的積極性,不利于經(jīng)濟增長。所以在社會公平目標一定的情況下,所得稅率的設(shè)計要考慮到稅率高低對勞動、儲蓄和投資的影響,使得社會保證適度的勞動投入,保持合理的儲蓄和投資規(guī)模。另外所得稅過高的邊際稅率也會刺激納稅人偷逃稅動機,反而降低了實際的平均稅負,高稅率并不一定就能帶來高稅收收入。故而在普遍征稅的前提下,為保證社會收入分配的公平,低收入者適用低邊際稅率;同時為促進經(jīng)濟效率,對達到一定收入規(guī)模的高收入者也應(yīng)適用低邊際稅率。
三、最優(yōu)稅收理論對我國的啟示效率、公平原則是現(xiàn)代稅收的兩個重要原則,理論上的最優(yōu)稅制既要體現(xiàn)效率原則,也要保證公平原則的實現(xiàn)。只有同時兼顧公平與效率兩個方面才是最好的稅制。但就具體的稅種來說,往往不是低效率、高公平,就是高效率、低公平。高效率、高公平的最優(yōu)結(jié)合是少有的,就某一具體的稅收政策來說,往往不是以效率為主導,就是以公平為核心,二者并重,并不一定是理想狀態(tài)。因此,對稅收公平與效率的研究,必須跳出具體的稅種或稅收政策的圈子,而要從整個稅制或稅收總政策來思考。商品稅和所得稅“雙主體”并重已成為大勢所趨,完善各稅種的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、突出重點稅種的主體地位也已成為新一輪稅制改革的當務(wù)之急。無論是商品稅還是所得稅,在稅率設(shè)計和課稅范圍等方面都存在很多不足,有些甚至嚴重背離了稅收的公平效率原則,成為阻礙稅制優(yōu)化的瓶頸。西方優(yōu)化稅制中的某些內(nèi)容完全可以為我所用,尤其是最優(yōu)商品稅和所得稅理論將為我們帶來很多借鑒意義。西方發(fā)達國家以個人所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟運行等方面發(fā)揮了重要作用。我國仍然是一個發(fā)展中大國,依然關(guān)注提高效率、促進經(jīng)濟增長的問題;但是在市場經(jīng)濟越發(fā)成熟的今天,所得稅的功能急需強化,其主體地位也會在未來得到確立,這種轉(zhuǎn)變在稅制設(shè)計時需要考慮。有些國家從本國國情出發(fā)或為了實現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟目標,在建設(shè)本國稅制時,實行以公平或效率某一方面作為側(cè)重點的稅收政策,從而形成效率型稅制或公平型稅制。這樣的稅制往往更具實踐價值,如發(fā)展中國家實行“效率型”稅制比之實行“兼顧型”稅制更能促進本國經(jīng)濟騰飛;發(fā)達國家實行“公平型”稅制更有益于社會安定:總之,把稅制的設(shè)計同本國的實際情況和長遠發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來,顯然是對公平與效率二者更深層次和更高層次的兼顧。
總之,我國稅收分配中公平與效率原則的組合方式有一個層層遞進的過程,即“效率優(yōu)先,兼顧公平”-“效率與公平并重”-“公平優(yōu)先,兼顧效率”,這一過程是社會主義市場經(jīng)濟體制建立、發(fā)展和完善的過程,也是中華民族走上“共同富裕”的過程。這是社會主義市場經(jīng)濟條件下,國家宏觀調(diào)控方式的發(fā)展演變過程,它體現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟體制下稅收最優(yōu)理論的規(guī)律性。認識我國稅收最優(yōu)理論的應(yīng)用有利于我們立足現(xiàn)實、著眼未來,搞好我們的稅制建設(shè),促進社會主義市場經(jīng)濟的更加健康的發(fā)展!
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