人是一切制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和最終落腳點(diǎn)，以人為本是一切制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。個(gè)人所得稅制度作為直接以個(gè)體的人為納稅主體的制度更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)以人為本。以人為本的核心是對(duì)人的尊重，尊重人就是強(qiáng)調(diào)人與人之間的公平，而我國個(gè)人所得稅制度還沒有很好地處理納稅人之間的公平問題。

　　從整體制度來看，我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，對(duì)不同種類的所得實(shí)行不同的稅收政策。同樣是依靠自己勞動(dòng)賺取的報(bào)酬，但稅收待遇不同。例如，一個(gè)月薪2000元的工人由于工資、薪金所得尚未超過個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此不需要繳納個(gè)人所得稅；而一個(gè)沒有工作、靠打散工賺取勞務(wù)報(bào)酬的下崗工人在取得2000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬時(shí)，則需要繳納240元的個(gè)人所得稅。這顯然對(duì)條件優(yōu)越者施加了較輕的稅收負(fù)擔(dān)，而對(duì)處境艱難者施加了較重的稅收負(fù)擔(dān)。

　　我國個(gè)人所得稅幾乎全部依靠代扣代繳制度來征收，也就是說向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位的控制力度較大，而對(duì)個(gè)人幾乎沒有控制，因此凡是由單位支付的所得，代扣代繳個(gè)人所得稅的狀況就比較好。而凡是由個(gè)人向個(gè)人支付的款項(xiàng)，代扣代繳個(gè)人所得稅的狀況就比較差。由于工薪階層的收入幾乎全部來自工資，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位代扣代繳個(gè)人所得稅控制得比較嚴(yán)，因此工薪階層偷逃稅款的可能性非常小。但那些收入主要來自勞務(wù)報(bào)酬的人，由于大部分勞務(wù)報(bào)酬都是現(xiàn)金支付，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)支付勞務(wù)報(bào)酬的監(jiān)管遠(yuǎn)小于對(duì)支付工資的監(jiān)管力度，依法足額納稅的比例非常小。這樣就在客觀上造成了工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際稅負(fù)的巨大差異。

　　根據(jù)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定，對(duì)于工資、薪金所得，不管男人、女人，不管青年、中年、老年，一律扣除2000元，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬等，無論納稅人付出多少勞動(dòng)，一律扣除800元或者20％。靠流血流汗每月掙2000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬的苦力與每月收取2000元房租的人的扣除標(biāo)準(zhǔn)是一樣的。這種“一刀切”的制度沒有考慮人的差異，是不合理的。

　　還有一個(gè)問題是，對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)所得，僅能按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)扣除個(gè)人的生計(jì)費(fèi)用，至于這個(gè)人的其他家庭成員的生計(jì)費(fèi)用并不在稅法考慮的范圍之內(nèi)。一個(gè)典型的7口之家（一對(duì)夫妻贍養(yǎng)4位老人、養(yǎng)育一個(gè)孩子）可能只有一個(gè)人在外工作，一家人都要靠這一個(gè)人吃飯，但在征收個(gè)人所得稅扣除生計(jì)費(fèi)用時(shí)，沒有考慮其余六個(gè)人的生計(jì)費(fèi)用。

　　為了真正體現(xiàn)以人為本的原則，我國個(gè)人所得稅法需要進(jìn)行重大改革。一是改分類所得稅制為綜合所得稅制。綜合所得稅制不考慮所得的性質(zhì)與來源，將所得都視為同一種性質(zhì)的所得予以征稅，適用的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)都是相同的，從而避免對(duì)取得不同種類所得的納稅人實(shí)行差別待遇。二是改定額和定率扣除為個(gè)別扣除。綜合所得稅制下的扣除不是“一刀切”的定額或者定率扣除，而是根據(jù)納稅人的不同情況分別扣除不同的費(fèi)用，也就是個(gè)別扣除，每個(gè)人扣除的數(shù)額都是不同的。在綜合所得稅制下，是以個(gè)人還是以家庭為納稅單位，由納稅人自由選擇。納稅人的扣除費(fèi)用由基本生活費(fèi)和其他特別支出扣除費(fèi)用組成?；旧钯M(fèi)可以保持目前的每月2000元水平或者適當(dāng)降低。以家庭人數(shù)確定具體的扣除數(shù)額，如標(biāo)準(zhǔn)的7口之家每月扣除14000元，而沒有老人贍養(yǎng)的3口之家每月扣除6000元。納稅人其他合理的、必要的開支只要有合法的憑據(jù)都應(yīng)當(dāng)作為特別支出予以扣除，如醫(yī)療費(fèi)、托兒費(fèi)、學(xué)費(fèi)、健身費(fèi)、交通費(fèi)、通信費(fèi)、房貸利息、公益捐贈(zèng)等。

　　中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授