新增值稅暫行條例及其實施細(xì)則自2009年1月1日起施行，對一部分稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整。為了使納稅人更好地了解和掌握現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠政策，幫助納稅人用好政策、減輕負(fù)擔(dān)、度過金融危機(jī)，國稅部門對增值稅主要的稅收優(yōu)惠政策作如下解讀：

　　一、農(nóng)業(yè)類增值稅稅收優(yōu)惠政策

　　（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

　　農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

　　農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定（具體參見《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》）。

　?。ǘ┎糠洲r(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅。

　　1、農(nóng)膜。

　　2、生產(chǎn)銷售的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥。

　　可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策的復(fù)混肥是指企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%。

　　3、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。

　?。ㄈ┳?004年12月1日起，對化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥，由免征增值稅改為實行先征后返。

　?。ㄋ模┎糠诛暳袭a(chǎn)品免征增值稅。具體包括：

　　1、單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。

　　2、混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。

　　3、配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象，飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。

　　4、復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。

　　5、濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。

　?。ㄎ澹┳?008年7月1日起，農(nóng)民專業(yè)合作社執(zhí)行以下增值稅稅收優(yōu)惠政策：

　　1、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

　　2、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

　　農(nóng)民專業(yè)合作社是指依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。

　　二、軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策

　?。ㄒ唬┳?000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。

　　增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。本地化改造是指對進(jìn)口軟件重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等工作，單純對進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理后再銷售的不包括在內(nèi)。

　　企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。

　?。ǘ┰鲋刀愐话慵{稅人隨同計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）第一條第三款的規(guī)定，分別核算嵌入式軟件與計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第十一條第一款規(guī)定，不予退稅。

　　三、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策

　?。ㄒ唬︿N售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：

　　1、再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（SL368—2006）的有關(guān)規(guī)定。

　　2、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。

　　3、翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。

　　4、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

　　特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

　?。ǘξ鬯幚韯趧?wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。

　?。ㄈ︿N售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：

　　1、以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。

　　2、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223—2003第1時段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。

　　所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

　　3、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。

　　4、以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。

　　5、采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

　?。ㄋ模╀N售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：

　　1、以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。

　　2、對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。

　　3、以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。

　　4、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。

　　5、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。

　　6、部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。

　?。ㄎ澹︿N售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

　　綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。

　　上述所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

　　四、促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策

　?。ㄒ唬埣踩藗€人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

　?。ǘΠ仓脷埣踩说膯挝?，符合一定條件的，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

　　實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額（廣東?。槊咳嗣磕?.5萬元。

　　五、再生資源增值稅稅收優(yōu)惠政策

　　在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。

　　報廢船舶拆解和報廢機(jī)動車拆解企業(yè)，適用上述規(guī)定。

　　六、醫(yī)療機(jī)構(gòu)增值稅稅收優(yōu)惠政策

　　（一）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

　?。ǘI利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。

　　七、按簡易辦法征收增值稅稅收優(yōu)惠政策

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　　1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

　　2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

　　4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　5、自來水。

　　6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　（二）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　1、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

　　2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

　　3、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　?。ㄈ儆谝话慵{稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　八、低稅率增值稅稅收優(yōu)惠

　　一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，增值稅稅率為13%：

　　1、糧食、食用植物油；

　　2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

　　3、圖書、報紙、雜志；

　　4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

　　5、農(nóng)產(chǎn)品；

　　6、音像制品。音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

　　7、電子出版物。電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。

　　8、二甲醚。二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

　　九、其他增值稅稅收優(yōu)惠政策

　　下列項目免征增值稅：

　　1、避孕藥品和用具；

　　2、古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

　　3、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

　　4、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

　　5、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

　　6、銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人（自然人）自己使用過的物品。