蓄意設(shè)計的“公轉(zhuǎn)私”是否與稅法的初衷相悖？現(xiàn)實中，股東想把公司的錢轉(zhuǎn)進自己的兜兒，又不想繳納20%的“利息股息紅利所得”的個人所得稅，就會費勁心思尋找各種方法。

在網(wǎng)絡(luò)上能看到的最常用的辦法有兩個，其本質(zhì)當然是為少交稅而蓄意設(shè)計的“套現(xiàn)”。我們分析下這兩種方法的涉稅原理：套現(xiàn)法一：“私車賣公”的涉稅分析；套現(xiàn)法二：“稅收洼地”的涉稅分析。

套現(xiàn)法一：“私車賣公”的涉稅分析

公司股東或管理層人員將自己的私車賣給公司，以達成“公轉(zhuǎn)私”的目的。賣方和買方分別涉稅如下： 

附注：固定資產(chǎn)一次性扣除法規(guī)：

①《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；

②《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，本文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

從以上兩表的分析看，股東把車賣給自己的公司，（1）個人賣自己使用過的物品是免征增值稅的；（2）股東出售的是二手車，一般是低于原價賣出的，買賣差價是負數(shù)，并未產(chǎn)生稅法所規(guī)定的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，所以未產(chǎn)生個人所得稅；（3）買賣雙方各需繳納萬分之五的印花稅；（4）購入車輛有民間常說的“抵稅”功能：a.購入的車作為企業(yè)的固定資產(chǎn),允許一次性計入當期成本費用，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除，減少當年的企業(yè)所得稅。b.平時，該車輛產(chǎn)生的油費、過路過橋費、停車費、修理費、保險費等也可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除，減少當年及以后年度的企業(yè)所得稅。 也就是說，股東把車賣給公司，雙方只需繳納萬分之五的印花稅，公司的錢就由公戶轉(zhuǎn)入了股東的個人賬戶。

套現(xiàn)法二：“稅收洼地”的涉稅分析

“返稅地區(qū)”在民間也有人叫“稅收低洼地”，本質(zhì)上是各地為了招商吸引其他地區(qū)的企業(yè)來到本地經(jīng)營而設(shè)立的諸如“按比例返稅”的優(yōu)惠。

以A縣為例，其地方政府出臺關(guān)于到A縣注冊企業(yè)可以享受某些稅種的返還政策，來這里注冊的企業(yè)，一般實際經(jīng)營地并不在A縣，只是在該縣開具發(fā)票，這樣，稅金留在當?shù)?，再由當?shù)氐呢斦块T按稅收返還政策返還一部分已交的稅金給這家企業(yè)。或者允許在A縣注冊的企業(yè)就某些稅種按定額收稅（核定征收），定額的比例定的比較低。這樣，這家在A縣注冊的企業(yè)，整體稅負是下降的。 從全國很多地區(qū)的實際操作看，在返稅地區(qū)注冊成立個人獨資公司是第一步。

以M公司為例，坐標北上廣的M公司，想將公司的錢轉(zhuǎn)給股東或者給某個高管發(fā)大額獎金。操作如下： M公司合法合規(guī)的做法：

（1）按分紅扣20%的個人所得稅后，將稅后的分紅打到股東個人賬戶；

（2）按“工資所得”對照7級累進稅率表預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅后，將稅后的工資獎金打到高管的個人工資卡。 M公司為減少上述稅金而設(shè)計的做法：A縣是民間所稱的“稅收低洼地”，M公司的股東或高管在A縣注冊成立個人獨資企業(yè)N，該縣的政策規(guī)定，為個人獨資企業(yè)核定征收個人所得稅，核定的征收率是2%。M公司與N公司簽訂某種服務(wù)合同，表面上是N為M提供服務(wù)，M向N支付服務(wù)費，N向M出具等額發(fā)票，N公司產(chǎn)生增值稅和個人所得稅，其中的增值稅在一定限額內(nèi)是免征的，個人所得稅是按2%核定征收的，如下圖： 

M公司想轉(zhuǎn)100萬給股東個人，如果按分紅，則需在支付給股東前先扣繳個人所得稅：100萬×20%=20萬元；

M公司在A縣成立個人獨資企業(yè)N，M以N為其提供某種服務(wù)為由給個人獨資企業(yè)N轉(zhuǎn)款100萬元(公對公)，個人獨資企業(yè)N為M開具相應(yīng)的發(fā)票，M將該發(fā)票作為成本入賬,抵企業(yè)所得稅。進入N企業(yè)的100萬元，按A縣個人獨資企業(yè)核定征收率2%計算個稅，N需要繳納個稅=100×2%=2萬元；

通過這種蓄意設(shè)計的方法，對比產(chǎn)生的稅金：M在A縣成立個獨企業(yè)N比直接分紅少繳稅金：20萬-2萬=18萬元。

蓄意套現(xiàn)，風險考量

我們需要從稅法遵從度上考量上述兩種方式的稅務(wù)風險：

（1）這種私車賣公套取公司現(xiàn)金的方式是否有悖于稅法在個人收入分配上的考慮？

（2）公司購入的車輛如果不用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營，而依然體現(xiàn)為股東的個人消費，那車輛產(chǎn)生的油費、過路過橋費、停車費、修理費、保險費是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？

（3）如果注冊在“稅收低洼地”的企業(yè)被風控，那么風控企業(yè)法人對應(yīng)的其他企業(yè)也可能會受到牽連，是否會導(dǎo)致其他企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)抽查呢？

（4）企業(yè)所得稅法和個人所得稅法都有“納稅調(diào)整”的規(guī)定，對企業(yè)和個人實施的不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并依法加收利息。

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