【摘要】在目前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，人們常常認(rèn)為賒購(gòu)劃得來(lái)，而賒銷卻使自己十分被動(dòng)，但事實(shí)上卻未必如此。在使用增值稅專用發(fā)票時(shí)，必須注意有關(guān)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，尤其是2008年11月修訂的《增值稅暫行條例》中一些關(guān)于增值稅專用發(fā)票開具的新規(guī)定。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)增值稅專用發(fā)票，并且加以考慮增值稅納稅籌劃問(wèn)題，以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【關(guān)鍵詞】賒購(gòu)；賒銷；增值稅專用發(fā)票；納稅籌劃

　　一、“賒購(gòu)未必劃得來(lái)”案例以及賒購(gòu)的納稅籌劃

　　（一）“賒購(gòu)未必劃得來(lái)”案例

　　一次在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)班上，有一個(gè)學(xué)員問(wèn)到這樣一個(gè)問(wèn)題：該公司在2007年3月賒購(gòu)了100萬(wàn)元的原材料，3月會(huì)計(jì)人員作了暫估入賬處理，也分別登記了明細(xì)賬，會(huì)計(jì)處理是：

　　借：原材料　100萬(wàn)

　　　　貸：應(yīng)付賬款　100萬(wàn)

　　在2007年8月、9月、10月分別支付了30萬(wàn)元，留下10萬(wàn)元作為該貨款的質(zhì)量保證金，由于對(duì)方（供貨方）堅(jiān)持在貨款沒(méi)有全部結(jié)清時(shí)，只能分別開具收款專用發(fā)票，于是該公司會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款專用發(fā)票，分別作了下列三次會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款　　30萬(wàn)

　　　　貸：銀行存款　　30萬(wàn)

　　在“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬上還有貸方余額10萬(wàn)元，時(shí)間過(guò)了一年半，在2008年的9月，會(huì)計(jì)人員清理往來(lái)賬款時(shí)，經(jīng)總經(jīng)理同意與對(duì)方聯(lián)系支付余款，結(jié)果對(duì)方表示，10萬(wàn)元不要了，當(dāng)然100萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票也不開具了。總經(jīng)理知道后很高興，通知將不要的10萬(wàn)元拿來(lái)作為獎(jiǎng)金發(fā)放，于是該公司會(huì)計(jì)人員問(wèn)：一是不需要支付的應(yīng)付賬款能作獎(jiǎng)金發(fā)放嗎？二是公司劃得來(lái)嗎？

　　1.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款即豁免的債務(wù)，如果該公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則此豁免的債務(wù)10萬(wàn)元只能作為“資本公積”進(jìn)行核算，不僅不能作為獎(jiǎng)金發(fā)放，而且轉(zhuǎn)賬后，還只能作為所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，不能進(jìn)行分配。如果該公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，那么，此豁免的債務(wù)10萬(wàn)元作為“營(yíng)業(yè)外收入”進(jìn)行核算，計(jì)入當(dāng)期損益 ，上繳10萬(wàn)元×25%=2.5萬(wàn)元的企業(yè)所得稅后，可以參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，當(dāng)然有一部分可以作為獎(jiǎng)金發(fā)放。

　　2.由于對(duì)方?jīng)]有收到全部100萬(wàn)元款項(xiàng)，所以堅(jiān)持沒(méi)有開具增值稅專用發(fā)票，而該公司由于沒(méi)有得到增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致該公司多繳納的稅金是：

　　（1）不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅：100萬(wàn)元÷（1+17%）×17%=14.5299萬(wàn)元；

　?。?）導(dǎo)致多繳納的城建稅（假定公司所在城市為市級(jí)）：14.5299×7%=1.0171萬(wàn)元；

　?。?）多繳納教育費(fèi)附加：14.5299×3%=0.4359萬(wàn)元；

　　（4）多繳納地方教育費(fèi)附加：14.5299×1%=0.1453萬(wàn)元。

　　由于沒(méi)有得到含稅價(jià)款100萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致該公司多上繳增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加共14.5299+1.0171+0.4359+0.1453=16.1282萬(wàn)元，換來(lái)少支付10萬(wàn)元貨款。

　?。ǘ┵d購(gòu)的納稅籌劃

　　1. 簽署購(gòu)貨合同或者支付貨款，“留有余地”考慮貨款的支付。賒購(gòu)方的銷售人員或會(huì)計(jì)人員在簽署購(gòu)貨合同或者支付貨款時(shí)，應(yīng)該充分考慮增值稅的稅負(fù)，如果留下的“應(yīng)付賬款”的尾款不是10萬(wàn)元，是大于稅款16.1282萬(wàn)元的尾款，比如留下20萬(wàn)元，應(yīng)該就是對(duì)方催促該公司支付貨款了。由此案例說(shuō)明，在企業(yè)的結(jié)算中，應(yīng)該充分考慮稅負(fù)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2. 簽署購(gòu)貨合同，必須支付款項(xiàng)，可以考慮采用銀行匯票或商業(yè)匯票，尤其是商業(yè)承兌匯票，如果商業(yè)承兌匯票的票據(jù)承兌時(shí)間到期，自己剛好資金緊張，此時(shí)承兌，即使對(duì)方已經(jīng)進(jìn)行貼現(xiàn)，承兌銀行也會(huì)將票據(jù)退回給對(duì)方，對(duì)方的應(yīng)收票據(jù)變成了應(yīng)收賬款。當(dāng)然，賒購(gòu)時(shí)采用應(yīng)付賬款肯定比應(yīng)付票據(jù)對(duì)賒購(gòu)方的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更小。近些年來(lái)，各地法院都受理了大量的對(duì)“老賴”的經(jīng)濟(jì)糾紛案件，對(duì)“老賴”采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。所以，從加強(qiáng)企業(yè)的支付信譽(yù)角度考慮，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款的明細(xì)賬核算。

　　3. “應(yīng)付賬款” 明細(xì)賬一定要設(shè)置清晰。如一家公司的會(huì)計(jì)主管說(shuō)由于對(duì)“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬設(shè)置沒(méi)有根據(jù)需要以對(duì)方單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬，同時(shí)，登記明細(xì)賬比較滯后，在支付給對(duì)方尾款時(shí)，不小心多支付了款項(xiàng)給對(duì)方，使“應(yīng)付賬款”出現(xiàn)借方余額，結(jié)果，除了領(lǐng)導(dǎo)批評(píng)外，到對(duì)方單位去要求退回，多次受阻。

　　二、“賒銷時(shí)必須注意守住不開增值稅專用發(fā)票的底線”案例以及賒銷的納稅籌劃

　?。ㄒ唬?ldquo;賒銷時(shí)必須注意守住不開增值稅專用發(fā)票的底線”案例

　　也是一次會(huì)計(jì)培訓(xùn)班上，一個(gè)會(huì)計(jì)人員說(shuō)，所在單位是一家工業(yè)企業(yè)，2007年10月賒銷了150萬(wàn)元的一批貨物，款項(xiàng)沒(méi)有收到，購(gòu)貨方的老總對(duì)本單位的老總請(qǐng)求能夠開具增值稅專用發(fā)票，本單位的總經(jīng)理考慮與對(duì)方單位有長(zhǎng)期合作，所以通知會(huì)計(jì)部門開具了增值稅專用發(fā)票給對(duì)方，直到2008年11月，都沒(méi)有收到對(duì)方支付的這批貨款，去對(duì)方單位催促了多次，也沒(méi)有收到貨款?？偨?jīng)理批評(píng)會(huì)計(jì)部門辦事不力，而會(huì)計(jì)部門也覺(jué)得很委屈，問(wèn)再碰到這種情況怎么處理？

　　通常賒銷時(shí)，稅務(wù)部門憑出庫(kù)單、銀行托收單等要求企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制作下列會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款　　175.5萬(wàn)

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　150萬(wàn)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25.5萬(wàn)

　　此時(shí)，一方面款項(xiàng)沒(méi)有收到，而稅負(fù)卻產(chǎn)生，不僅增值稅產(chǎn)生，而且城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也相應(yīng)產(chǎn)生，并且確認(rèn)了收入，盡管也結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，但是產(chǎn)生了利潤(rùn)，就會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅。而象上述情況，輕易將增值稅專用發(fā)票開具給了對(duì)方，使本單位處于比較被動(dòng)的地位。為了規(guī)避這種被動(dòng)的局面甚至收不到款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，作為銷售方，在賒銷時(shí)必須注意守住的“底線”是款項(xiàng)沒(méi)有全部收到，堅(jiān)決不能開具增值稅專用發(fā)票；否則，一方面要確認(rèn)收入履行納稅的義務(wù)，另一方面又要承擔(dān)收不到款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┵d銷的納稅籌劃

　　1. 對(duì)于部分收到的貨款，可以開具從稅務(wù)機(jī)關(guān)處購(gòu)買的收款專用發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，尤其是開具全部貨款的增值稅專用發(fā)票。對(duì)于收款專用發(fā)票，賒購(gòu)方可以作為付部分款的原始憑證，卻不能作為購(gòu)貨方這個(gè)一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。這樣在很大程度上可以督促對(duì)方支付貨款。

　　2.采取現(xiàn)金折扣，鼓勵(lì)對(duì)方支付款項(xiàng)?，F(xiàn)金折扣（分?jǐn)?shù)表示），是企業(yè)為了鼓勵(lì)債權(quán)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債權(quán)人提供的債務(wù)折扣；是企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買者在一定的信用期內(nèi)早日付款而采用的一種價(jià)格優(yōu)惠政策。這種折扣其收入的金額小于發(fā)票所開的金額，實(shí)際上是銷售收入的減少。

　　按照上例就是：為及時(shí)收回貨款，給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30。如果貨款在10天內(nèi)收到，應(yīng)向客戶收取價(jià)稅合計(jì)為175.5萬(wàn)元，給予客戶0.35萬(wàn)元（175.5×2%）的現(xiàn)金折扣。企業(yè)實(shí)際的銷售收入為175.15萬(wàn)元（175.5－0.35），比原確定的收款少0.35萬(wàn)元，卻盡快收回了175.15萬(wàn)元貨款，只是在開具發(fā)票上需要考慮銷售額與現(xiàn)金折扣是否在一張發(fā)票上開具的問(wèn)題。

　?。?）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金折扣的規(guī)定。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度或者企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，現(xiàn)金折扣時(shí)企業(yè)銷售收入的確定是按發(fā)票所列的總額，實(shí)際發(fā)生的折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)法），而不是按發(fā)票所列金額抵扣現(xiàn)金折扣后的凈額（凈價(jià)法）。即在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)納稅額的計(jì)算不扣除現(xiàn)金折扣，而直接根據(jù)發(fā)票所列金額直接計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額）。

　　（2）增值稅對(duì)現(xiàn)金折扣的規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）的規(guī)定：折扣、折讓行為可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，意味著可以減少銷售收入，沖減銷項(xiàng)稅額。

　?。?）以往稅法對(duì)現(xiàn)金折扣的規(guī)定。根據(jù)國(guó)稅函發(fā)［1997］472號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。因此，采取商業(yè)折扣銷售時(shí)，應(yīng)納稅所得額的確定也和發(fā)票的開具密切相關(guān)。

　　在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，無(wú)論所得稅還是增值稅，折扣額能否從收入額中扣減，都視銷售發(fā)票如何開具而定。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào)），如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，則可按折扣后的銷售額繳稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

　?。?）新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)金折扣的規(guī)定。對(duì)于商業(yè)折扣。根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。” (第1條)即不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額（凈價(jià)）確定收入計(jì)算所得稅，即對(duì)商業(yè)折扣是凈價(jià)法。對(duì)于現(xiàn)金折扣?！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63_67_/2008_11_17_ca981238473317111800217040.shtml">關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第1條規(guī)定：“債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。”即對(duì)現(xiàn)金折扣是總價(jià)法。

　　3. 銷售時(shí)如果采取現(xiàn)金折扣的注意事項(xiàng)。（1）不必注明“盡快收款（現(xiàn)金折扣）”，可以注明“促銷（商業(yè)折扣）”，從而使企業(yè)的收入可以按凈價(jià)計(jì)算。（2）盡管根據(jù)新的稅法政策，對(duì)于商業(yè)折扣，不論是采取在一張發(fā)票上開具銷售額和折扣額的方式（凈價(jià)），還是采取不在一張發(fā)票上開具銷售額和折扣額的方式（總價(jià)），稅務(wù)機(jī)關(guān)都允許企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”為凈價(jià)。但是，需要采取不在一張發(fā)票上開具銷售額和折扣額的方式（總價(jià)）時(shí)，對(duì)折扣額必須開具紅字增值稅專用發(fā)票。所以，不論是商業(yè)折扣還是現(xiàn)金折扣，最好采取銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，則可按折扣后的銷售額（凈價(jià)）繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

　　4. 盡量采用商業(yè)匯票，尤其是收取銀行承兌匯票。如果收到的是銀行承兌匯票，即可開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)殂y行承兌匯票具有極強(qiáng)的融資功能，持票人急需資金或?yàn)榱艘?guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既可以向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，也可以向供貨單位背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，同城異地結(jié)算均可使用，并且貼現(xiàn)后將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了銀行。選取銀行承兌匯票結(jié)算，可以降低乃至避免采取托收承付結(jié)算中，貨已發(fā)出，卻難以及時(shí)、足額收到貨款等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　三、購(gòu)貨方和供貨方開具發(fā)票的納稅籌劃

　?。ㄒ唬┌l(fā)票的開具方開具發(fā)票的納稅籌劃注意事項(xiàng)

　　1. 在銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。即一般情況下如果是單位對(duì)單位，則是收款人開具發(fā)票給付款人，但是如果是單位對(duì)個(gè)人，不論個(gè)人是收款人還是付款人，都由單位開具發(fā)票給個(gè)人。

　　2. 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。

　　3. 使用計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，須經(jīng)國(guó)稅局批準(zhǔn)，并使用國(guó)稅局統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票，并要求開具后的存根聯(lián)按順序號(hào)裝訂成冊(cè)。

　　4. 發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)的單位和個(gè)人在本市、縣范圍內(nèi)使用，跨出市縣范圍的，應(yīng)當(dāng)使用經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。

　　5. 開具發(fā)票單位和個(gè)人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)相應(yīng)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更手續(xù)；注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)繳銷發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票。

　　6. 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，在購(gòu)買商品、接受服務(wù)，以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，向收款方取得發(fā)票，不得要求變更品名和金額。

　　7.對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

　　8.發(fā)生銷售折讓的，開具方在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

　　9.銷售或者購(gòu)買商品，給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的納稅人必須如實(shí)入賬。可以在發(fā)票上注明回扣或傭金的比例和金額。此時(shí)以銷售額扣除折扣額后的余額（凈額）為增值稅的計(jì)稅金額。

　　（二）發(fā)票接受方在索取發(fā)票時(shí)的納稅籌劃注意事項(xiàng)

　　1. 不得要求開具方變更貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱。

　　2. 不得要求改變價(jià)稅金額。

　　3. 只能從發(fā)生業(yè)務(wù)的銷售方取得發(fā)票，不得虛開或代開發(fā)票。

　　4.購(gòu)買方取得發(fā)票后，如發(fā)現(xiàn)不符合開具要求的，有權(quán)要求對(duì)方重新開具。

　　四、使用增值稅專用發(fā)票的納稅籌劃

　?。ㄒ唬┎坏瞄_具增值稅專用發(fā)票的情況

　　1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

　　2.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　3.增值稅小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，如果需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。2005年1月起，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍推行了防偽稅控系統(tǒng)開具稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。

　　（二）開具紅字增值稅專用發(fā)票的情況

　　一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，根據(jù)不同情形，由購(gòu)方或銷方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單）。

　　購(gòu)買方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具申請(qǐng)單，按增值稅專用發(fā)票是否已認(rèn)證抵扣可作的劃分：

　　1. 如果增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證抵扣的。如果增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證抵扣的，填報(bào)申請(qǐng)單時(shí)的注意事項(xiàng)及申報(bào)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅金處理：申請(qǐng)專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”的，由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單，填報(bào)申請(qǐng)單時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

　　2. 如果增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證抵扣的。屬于無(wú)法認(rèn)證的，填報(bào)申請(qǐng)單時(shí)的注意事項(xiàng)及申報(bào)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理：因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符、增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符的，填報(bào)申請(qǐng)單時(shí)的注意事項(xiàng)及申報(bào)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理：經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單，填報(bào)申請(qǐng)單時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　?。ㄈ┪窗匆?guī)定開具的紅字發(fā)票不得扣減銷項(xiàng)稅額

　　新細(xì)則規(guī)定一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　這是增值稅以票控稅原則的體現(xiàn)，即使業(yè)務(wù)是真實(shí)的，但如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，也不得扣減銷項(xiàng)稅額。

　　五、新增值稅條例對(duì)于一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票規(guī)定的變化

　?。ㄒ唬┳鳛橐话慵{稅人使用的增值稅專用發(fā)票不是唯一的增值稅可以抵扣的憑證

　　新《增值稅暫行條例》明確了增值稅扣稅憑證的范圍。新條例規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。細(xì)則進(jìn)一步明確增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　1. 增值稅扣稅憑證的范圍擴(kuò)大，從過(guò)去的“未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)”的規(guī)定到新增值稅條例中“不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的”，說(shuō)明增值稅的抵扣不僅僅是增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額了，只要是不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的（這是將不得抵扣的增值稅抵扣憑證的判斷標(biāo)準(zhǔn)指向相關(guān)規(guī)定），稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以據(jù)此要求作為增值稅的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

　　2. 抵扣憑證內(nèi)容明確，不一定必須是在憑證上注明增值稅額。

　　新增值稅條例規(guī)定，達(dá)到一般納稅人條件應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定，達(dá)不到但符合“會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的”條件的也可以認(rèn)定為一般納稅人。新實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一是一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；二是除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　?。ǘ┮话慵{稅人的資格需要認(rèn)定

　　1. 新增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。對(duì)小規(guī)模納稅人的身份認(rèn)定，采取了比較變通的做法：如果小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，即定性標(biāo)準(zhǔn)符合就可以作為一般納稅人。

　　2. 對(duì)增值稅一般納稅人認(rèn)定工作作出原則性規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局在2009年1月9日下發(fā)文件規(guī)定：2008年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)（80萬(wàn)元和50萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　?。ㄈ┘词故且话慵{稅人也不得開具增值稅專用發(fā)票的情況

　　有時(shí)，即使是一般納稅人也不得開具增值稅專用發(fā)票的前提：

　　1.如果一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

　　2.納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　此時(shí)，一般納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。注意這時(shí)該納稅人不是小規(guī)模納稅人，仍然是一般納稅人，因?yàn)閼?yīng)納稅額=銷售額×一般納稅人增值稅稅率，只是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并且仍然按照一般納稅人的稅率進(jìn)行計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額。

　　3.納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　如果企業(yè)銷售額分別在50萬(wàn)元和80萬(wàn)元以上的工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證進(jìn)行核算，正確使用增值稅專用發(fā)票，提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，盡量避免企業(yè)不必要的損失。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.國(guó)務(wù)院令（2008）第538號(hào). 2008.11.10.

　　[2] 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.第50號(hào)令. 2008.12.15.

　　[3] 《中國(guó)人民銀行結(jié)算辦法》. 中華人民共和國(guó)票據(jù)法(2004修正)全文.財(cái)政部網(wǎng)站.

　　[4] 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》. 國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站.

　　[5] 王紅云.納稅會(huì)計(jì)（第四版）[M] .西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.1.

　　[6] 王紅云.會(huì)計(jì)法規(guī)[M] .機(jī)械工業(yè)出版社，2009.1.