增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）

國稅發(fā)[1993]150號

頒布時間：1993-12-27 00:00:00.000　發(fā)文單位：國家稅務總局

　　第一條　增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。

　　第二條　一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發(fā)票：

　?。ㄒ唬嫼怂悴唤∪床荒馨磿嬛贫群投悇諜C關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

　?。ǘ┎荒芟蚨悇諜C關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料者。

　　上述其他有關增值稅稅務資料的內(nèi)容，由國家稅務總局直屬分局確定。

　?。ㄈ┯幸韵滦袨?，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：

　　1.私自印制專用發(fā)票；

　　2.向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票；

　　3.借用他人專用發(fā)票；

　　4.向他人提供專用發(fā)票；

　　5.未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票；

　　6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票；

　　7.未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；

　　8.未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

　　（四）銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發(fā)票，稅務機關應收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。

　　第三條　除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應稅勞務、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務（以下簡稱銷售應稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。

　　第四條　下列情形不得開具專用發(fā)票：

　?。ㄒ唬┫蛳M者銷售應稅項目；

　?。ǘ╀N售免稅項目；

　?。ㄈ╀N售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；

　?。ㄋ模⒇浳镉糜诜菓愴椖?；

　?。ㄎ澹⒇浳镉糜诩w福利或個人消費；

　　（六）將貨物無償贈送他人；

　?。ㄆ撸┨峁┓菓悇趧眨☉斦魇赵鲋刀惖某猓?、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

　　向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。

　　第五條　專用發(fā)票必須按下列要求開具：

　　（一）字跡清楚。

　?。ǘ┎坏猛扛?。如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。

　?。ㄈ╉椖刻顚扆R全。

　?。ㄋ模┢?、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

　?。ㄎ澹└黜椖績?nèi)容正確無誤。

　?。┤柯?lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

　　（七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。

　　（八）按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。

　　（九）不得開具偽造的專用發(fā)票。

　?。ㄊ┎坏貌鸨臼褂脤Ｓ冒l(fā)票。

　?。ㄊ唬┎坏瞄_具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

　　開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。

　　第六條　專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：

　?。ㄒ唬┎捎妙A收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天。

　?。ǘ┎捎媒豢钐嶝浗Y(jié)算方式的，為收到貨款的當天。

　?。ㄈ┎捎觅d銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天。

　　（四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。

　?。ㄎ澹┰O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。

　?。⒇浳镒鳛橥顿Y提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天。

　　（七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

　　一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。

　　第七條　專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：

　　（一）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>

　?。ǘ┑诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。

　?。ㄈ┑谌?lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。

　?。ㄋ模┑谒穆?lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。

　　第八條　除購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進口貨物外，購進應稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進項稅額：

　?。ㄒ唬┪窗匆?guī)定取得專用發(fā)票。

　?。ǘ┪窗匆?guī)定保管專用發(fā)票。

　　（三）銷售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第五條第（一）至（九）項和第（十一）項的要求。

　　第九條　有下列情形之一者，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定取得專用發(fā)票：

　?。ㄒ唬┪磸匿N售方取得專用發(fā)票。

　　（二）只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。

　　第十條　有下列情形之一者，為本規(guī)定第二條、第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票：

　　（一）未按照稅務機關的要求建立專用發(fā)票管理制度。

　　（二）未按照稅務機關的要求設專人保管專用發(fā)票。

　?。ㄈ┪窗凑斩悇諜C關的要求設置專門存放專用發(fā)票的場所。

　?。ㄋ模┒惪畹挚勐?lián)未按稅務機關的要求裝訂成冊。

　?。ㄎ澹┪唇?jīng)稅務機關查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

　?。﹣G失專用發(fā)票。

　?。ㄆ撸p（撕）毀專用發(fā)票。

　　（八）未執(zhí)行國家稅務總局或其直屬分局提出的其他有關保管專用發(fā)票的要求。

　　第十一條　有本規(guī)定第八條所列情形者，如其購進應稅項目的進項稅額已經(jīng)抵扣，應從稅務機關發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期的進項稅額中扣減。

　　第十二條　銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

　　在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。

　　購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

　　第十三條　使用電子計算機開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務機關批準并使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票。

　　第十四條　符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務機關申請使用電子計算機開具專用發(fā)票：

　?。ㄒ唬┯袑I(yè)電子計算機技術人員、操作人員。

　?。ǘ┚邆渫ㄟ^電子計算機開具專用發(fā)票和按月列印進貨、銷貨及庫存清單的能力。

　?。ㄈ﹪叶悇湛偩种睂俜志忠?guī)定的其他條件。

　　第十五條　申請使用電子計算機，必須向主管稅務機關提供申請報告及以下資料：

　?。ㄒ唬┌凑諏Ｓ冒l(fā)票（機外發(fā)票）格式用電子計算機制作的模擬樣張。

　?。ǘ└鶕?jù)會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單。

　　（三）電子計算機設備的配置情況。

　　（四）有關專用電子計算機技術人員、操作人員的情況。

　?。ㄎ澹﹪叶悇湛偩种睂俜志忠筇峁┑钠渌Y料。