兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人不但存在增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，還兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。因其業(yè)務(wù)的特殊性，存在取得的進(jìn)項(xiàng)稅額無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行完全、準(zhǔn)確的劃分。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對此作出了特別規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十六條，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。

　　按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額一般作為購入貨物或接受勞務(wù)成本，作如下帳務(wù)處理：

　　借：原材料或材料成本差異等

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　按上述方法進(jìn)行帳務(wù)處理，表面上似乎沒有什么問題。但是，把轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入原材料成本，首先造成原材料成本不真實(shí)。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十六條的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算方法與當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)占當(dāng)月全部銷售額的比例有關(guān)，與當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，其實(shí)，當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不是實(shí)行“當(dāng)月取得、當(dāng)月抵扣”的政策，而是實(shí)行 “當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣”的政策，與實(shí)際購進(jìn)材料并無必然的聯(lián)系，本月購進(jìn)材料不一定都取得全部取得了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，本月認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票也不一定全是本月購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際購進(jìn)的材料成本無必然的聯(lián)系，嚴(yán)重的話，如果本月購進(jìn)的材料由于沒有及時(shí)付款等原因，遲到下月才取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證（這種情況在現(xiàn)實(shí)生活中比較普遍），而下月又沒有新購進(jìn)材料，那么就平空增加了一批原材料，要由以后的產(chǎn)成品進(jìn)行分擔(dān)，因此不符合相關(guān)性原則和可靠性原則，材料成本的準(zhǔn)確性也無法談起；其次，把轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入原材料成本，在材料實(shí)際領(lǐng)用過程中，必然在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目（或非增值稅勞務(wù)）中進(jìn)行分配，造成了應(yīng)稅項(xiàng)目承擔(dān)了轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，也違反了相關(guān)性原則，造成產(chǎn)成品的成本不準(zhǔn)確；最后，對實(shí)行計(jì)劃成本的單位，如果把轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入材料成本差異，則不利于企業(yè)對材料成本的控制和考核，也就是無法確定材料的實(shí)際采購成本。

　　針對上述情況，有人建議對上述轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為待攤費(fèi)用，在轉(zhuǎn)出時(shí)計(jì)入“待攤費(fèi)用－待攤轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”，在材料實(shí)際領(lǐng)用時(shí)，對其在免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)方面進(jìn)行分配，而不在一般納稅人的應(yīng)稅項(xiàng)目內(nèi)進(jìn)行分配，這樣不但解決了應(yīng)稅項(xiàng)目分擔(dān)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，而由免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)際承擔(dān)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，更有利于企業(yè)對材料成本的控制和考核，但是，這樣計(jì)算方法過于復(fù)雜，每個(gè)月需要對待攤轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算、分配，并且沒有解決進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額與銷售額的關(guān)系，仍然沒有解決材料成本的真實(shí)性問題，因此造成材料成本和以后的產(chǎn)品成本不真實(shí)，同時(shí)，也沒有把進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額作為考核會(huì)計(jì)特別是主管會(huì)計(jì)的指標(biāo)。

　　因此，為了解決這一問題，可以把轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入當(dāng)期免稅項(xiàng)目的成本：

　　借：產(chǎn)品銷售成本（免稅項(xiàng)目）－轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　這樣，以上處理方法簡便明了，首先解決了購入原材料的成本真實(shí)性問題，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額與材料實(shí)際采購成本無直接關(guān)系；其次也解決了當(dāng)月轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期免稅銷售額的對應(yīng)關(guān)系，符合相關(guān)性原則；最后，把轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)入產(chǎn)品銷售成本，有利于企業(yè)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的考核，因?yàn)檗D(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的金額的大小，完全可以由會(huì)計(jì)人員通過稅收籌劃進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制。特別是從2010年元月1日起，取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證期限延長至180日，增加了稅收籌劃的時(shí)間和空間范圍（至于如何節(jié)稅，本人曾進(jìn)行了專門論述，在此不再贅述），從而達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

　　至于專門用于免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，仍按現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法，計(jì)入材料成本比較適宜。而既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是允許全額抵扣的。