納稅籌劃是指正確、主動(dòng)運(yùn)用稅法對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的行為，它既符合企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，也是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)；納稅籌劃的方法有避稅、節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，納稅籌劃也蘊(yùn)涵著稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。分公司除了根據(jù)屬地原則要在當(dāng)?shù)丶{稅外，還要把利潤(rùn)匯總到總公司納稅，加劇了分公司納稅籌劃的難度和復(fù)雜性。如果不關(guān)注這種風(fēng)險(xiǎn)，分公司不但享受不到納稅籌劃的好處，還可能給總公司帶來(lái)?yè)p失。

　　納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就是公司納稅籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性。由于國(guó)家政策法規(guī)的多變、稅務(wù)部門的認(rèn)定、公司的財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低以及內(nèi)外部環(huán)境的變化等各種原因致使納稅籌劃方案的實(shí)現(xiàn)充滿著變數(shù)。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一、國(guó)家政策法規(guī)引起的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　　這方面的風(fēng)險(xiǎn)包括納稅籌劃人對(duì)國(guó)家政策法規(guī)理解不透造成的風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家政策法規(guī)變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和政策法規(guī)不完善帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃人對(duì)國(guó)家政策法規(guī)研究不深、把握不準(zhǔn)導(dǎo)致納稅籌劃依據(jù)與實(shí)際法律規(guī)定南轅北轍，將會(huì)致使納稅籌劃失敗。如某珠寶公司將購(gòu)進(jìn)的珠寶玉石經(jīng)過簡(jiǎn)單加工或鑲嵌后零售出去，2000年10月份該公司發(fā)生從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)值100萬(wàn)元的珠寶玉石。當(dāng)月月初庫(kù)存的外購(gòu)珠寶玉石價(jià)值25萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)珠寶玉石價(jià)值為45萬(wàn)元。該公司當(dāng)月銷售珠寶玉石120萬(wàn)元，貨款已全部收訖。當(dāng)月末該公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算出應(yīng)納消費(fèi)稅稅款是4萬(wàn)元[20×10%-(100+25-45)×10%]，但稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后確認(rèn)為該公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅12萬(wàn)元。因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定，允許扣除已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)。公司在運(yùn)用稅法條款時(shí)不了解這一政策，致使比預(yù)期多納稅8萬(wàn)元。國(guó)家政策法規(guī)變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是由于公司按照原來(lái)法律法規(guī)設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案因?yàn)樾路烧叩淖兏鲝U，或者因?yàn)闀r(shí)效性沒有及時(shí)調(diào)整而不被稅務(wù)部門認(rèn)可。政策法規(guī)不完善帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)稅法企圖包括但由于這樣或那樣的理由而未能包括的范圍、內(nèi)容和實(shí)施細(xì)則不細(xì)等漏洞空白加以利用所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性、稅制上的差別性、起征點(diǎn)的存在、稅率在不同地區(qū)的差異性、稅收負(fù)擔(dān)沉重、稅收制度的模糊性規(guī)定等可能誘發(fā)納稅籌劃，而這種納稅籌劃不被稅務(wù)部門認(rèn)同，從而引起納稅籌劃效果的不確定性。

　　二、分公司自身原因引起的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　　分公司自身原因引起的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括：第一，由于公司財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融、法規(guī)等各方面掌握知識(shí)和技能不扎實(shí)、不全面、不精通，致使稅務(wù)部門認(rèn)可的大部分避稅、節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃方法不能運(yùn)用，不能拿出穩(wěn)妥可靠的納稅籌劃方案，不能為公司最大利益服務(wù)。第二，只顧納稅籌化，不顧財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如因顧及負(fù)債利息可以在稅前扣除享受減稅的好處而忘記負(fù)債過多會(huì)招致到期不能支付本息、引起多種訴訟甚或破產(chǎn)清算。第三，忽略納稅籌劃只是公司一種理財(cái)手段，并不是唯一目標(biāo)。如果有更大公司目標(biāo)，并且與納稅籌劃相沖突，完全可以犧牲納稅籌劃方案。如某公司可采用加速折舊方法計(jì)提折舊，但是公司想在二級(jí)市場(chǎng)配股融資，如果繼續(xù)采用加速折舊方法計(jì)提折舊；利潤(rùn)是1億元，達(dá)不到配股要求的凈資產(chǎn)收益率三年平均10%、每年在696以上的條件。如果采用直線折舊方法，利潤(rùn)則為2億元，凈資產(chǎn)收益率就可以達(dá)到配股條件。按照10配3股，12億總股本，每股配股價(jià)4元計(jì)算，公司就可以融集14，4億元的資金。對(duì)于多交3300萬(wàn)元的所得稅而言，還不到14.4億元的零頭，稅務(wù)部門也樂于接受，犧牲納稅籌劃方案也就是情理之中的事了。第四，不講究成本效益原則，盲目納稅籌劃。如某個(gè)大的分公司一年要交各種稅款共計(jì)24億元，這時(shí)就很有必要好好策劃一下；對(duì)于一年只交一兩千元定額稅收的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，就沒有必要進(jìn)行納稅籌劃了，因?yàn)榛I劃成本很可能大于籌劃收益。第五，避稅的特點(diǎn)是非違法性、有規(guī)則性、前期策劃性和后期的低風(fēng)險(xiǎn)性，因此在理解稅法條款和實(shí)施細(xì)則的應(yīng)用上企業(yè)與稅務(wù)部門、總公司很容易產(chǎn)生分歧，加上我國(guó)納稅籌劃涉及各稅法及實(shí)施細(xì)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)佑?jì)?、證券法；公司法、借貸法和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，不僅法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定和稅務(wù)法規(guī)之間也有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時(shí)都難以準(zhǔn)確把握，致使納稅籌劃方案不能實(shí)施或拖延木舉?？偣驹趯I(yè)人才、國(guó)家政策法規(guī)的解讀、戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)把握等方面都具有優(yōu)勢(shì)，分公司應(yīng)經(jīng)常向總公司匯報(bào)請(qǐng)示，取得總公司的把關(guān)、指導(dǎo)和支持，有利于納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　三、稅務(wù)部門不認(rèn)可公司納稅籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)

　　節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般是合法行為，相對(duì)來(lái)說(shuō)后期是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的。但是避稅依據(jù)是“非不應(yīng)該”和“非不允許”，到底合法不合法需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)時(shí)，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈?guó)稅法常留有一定的彈性空間，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的稅收籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成征稅任務(wù)，依據(jù)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，先入為主地認(rèn)為公司納稅籌劃是惡意避稅、偷稅和漏稅，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案未被審核認(rèn)定就已經(jīng)被判死刑。

　　對(duì)于分公司而言，如何防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。在實(shí)踐中可采取以下幾種防范對(duì)策：不斷認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外服務(wù)法律法規(guī)，及時(shí)了解相關(guān)政策變化，做到與時(shí)俱進(jìn)；不斷認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和專業(yè)技能，及時(shí)掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)范，做到業(yè)務(wù)精湛；經(jīng)常與稅務(wù)部門和總公司溝通匯報(bào)，及時(shí)摸清稅收征收條例的變化趨勢(shì)和納稅籌劃新動(dòng)向，做到知己知彼；當(dāng)分公司內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案。