【摘 要】現(xiàn)有稅收政策存在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)較重、稅收返還優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜、稅收優(yōu)惠過(guò)度集中于所得稅等問(wèn)題，稅收政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資源配置的優(yōu)化作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。結(jié)合我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，應(yīng)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度、優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅措施、完善稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管制度、營(yíng)造高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良好稅收政策環(huán)境。

　　【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；自主創(chuàng)新；稅收政策

　　《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》指出：要深入實(shí)施促進(jìn)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體的有關(guān)財(cái)稅、金融、政府采購(gòu)等政策。在搭建創(chuàng)新平臺(tái)上，稅收政策是其中重要的政策之一。

　　一、我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及企業(yè)創(chuàng)新能力現(xiàn)狀

　　我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了較快發(fā)展，2002—2006年5年來(lái)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模年平均增長(zhǎng)速度高達(dá)27%，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)的比重達(dá)到16%。2006年規(guī)模以上的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值41 322億元，是2002年的2.7倍。①2006年，我國(guó)財(cái)政用于科學(xué)研究的支出(包括科技三項(xiàng)費(fèi)用、科學(xué)支出、科研基建費(fèi)、其他科研事業(yè)費(fèi))達(dá)到1 688.5億元，占2006年中央財(cái)政支出構(gòu)成的4.2%②。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)的不斷提高、科研成果轉(zhuǎn)化環(huán)境不斷優(yōu)化、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展迅速、產(chǎn)學(xué)研合作機(jī)制不斷完善，財(cái)稅政策、資本市場(chǎng)和人才培養(yǎng)方面的積極推動(dòng)。

　　與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差距體現(xiàn)在：1.創(chuàng)新能力較差。有資料顯示：我國(guó)科技創(chuàng)新能力在世界49個(gè)主要國(guó)家中位居28位，處于中等偏下水平;對(duì)外技術(shù)依存度在50%以上，而發(fā)達(dá)國(guó)家低于30%，美國(guó)、日本則在5%以下。③2.企業(yè)多沒(méi)有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2006年國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局公布資料顯示，我國(guó)國(guó)內(nèi)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)僅為萬(wàn)分之三，99%的企業(yè)沒(méi)有申請(qǐng)專利，60%的企業(yè)沒(méi)有自己的商標(biāo)。3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡。高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū)，內(nèi)地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率依然偏低。4.企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)薄弱。不肯在自主創(chuàng)新上下功夫，對(duì)攻克和掌握核心技術(shù)更是缺乏緊迫感。

　　技術(shù)創(chuàng)新需要占用的資金時(shí)間長(zhǎng)、投入多、風(fēng)險(xiǎn)大。因此，由政府和企業(yè)共同承擔(dān)發(fā)育市場(chǎng)的前期風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用行政手段實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置。通過(guò)稅收政策的支持，能直接增加科技投入，降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)與成本，激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投資。企業(yè)在獲得利益之后，又會(huì)吸引大量社會(huì)資本向高新產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，不但為國(guó)家創(chuàng)造豐富的稅源，同時(shí)也為政府制定更多的稅收優(yōu)惠政策奠定物質(zhì)基礎(chǔ)，最終形成“稅收優(yōu)惠政策——創(chuàng)新——獲得利潤(rùn)——投資增加——稅收增加——稅收優(yōu)惠放大——創(chuàng)新放大——科技投入放大——稅收收入放大”的良性循環(huán)。

　　二、我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

　　近年來(lái)，我國(guó)的稅收政策逐漸加大了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的傾斜力度，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

　　(一)有關(guān)增值稅方面的稅收政策

　　1.2001年6月24日至2010年底，一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。規(guī)定所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。2.自2006年1月1日至2008年12月31日，對(duì)列名的數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品、鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷售的商品鍛件、模具企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品，實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅再依據(jù)實(shí)際繳納增值稅額退還50%、35%、50%的辦法。退還的稅款專項(xiàng)將用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)。3.2009年1月1日增值稅全面轉(zhuǎn)型，從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的一般納稅人都屬于執(zhí)行消費(fèi)型增值稅的范圍。4.對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校，不以盈利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

　　(二)有關(guān)關(guān)稅方面的稅收政策

　　1.從1998年1月1日起，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備免除關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，符合規(guī)定的項(xiàng)目，按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，也免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2.對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校，不以盈利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的，免征進(jìn)口關(guān)稅。

　　(三)有關(guān)企業(yè)所得稅方面的稅收政策

　　1.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。3.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　(四)營(yíng)業(yè)稅及其他稅種有關(guān)稅

　　1.科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。2.對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。3.對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。4.自2008年1月1日至2010年12月31日，對(duì)符合條件的國(guó)家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　三、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

　　(一)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)依然較重

　　這與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特征和我國(guó)“生產(chǎn)型”增值稅法有關(guān)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)直接消耗的原材料少，投資在技術(shù)引進(jìn)、設(shè)備升級(jí)、研究開(kāi)發(fā)和技術(shù)推廣方面的費(fèi)用多。這些都不屬于生產(chǎn)型增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。根據(jù)深圳市2008年上半年重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅應(yīng)繳比率調(diào)查結(jié)果顯示，信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件行業(yè)的重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅稅負(fù)為13.83%，科研技術(shù)服務(wù)增值稅稅負(fù)為11.58%，同期重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的整體稅負(fù)僅為2.55%④，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)明顯偏高。盡管我國(guó)在東北和中部六省老工業(yè)基地進(jìn)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，但只是針對(duì)老工業(yè)基地的部分行業(yè)，沒(méi)有惠及大量高新技術(shù)企業(yè)、中小型企業(yè)。

　　(二)稅收返還等優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜

　　高新技術(shù)企業(yè)辦理先征后返，需要經(jīng)過(guò)科技局、貿(mào)工局、國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局五家聯(lián)合認(rèn)定，審核環(huán)節(jié)多，增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退，也需要國(guó)稅、財(cái)政部門較長(zhǎng)時(shí)間的審核和上報(bào)。而且規(guī)定對(duì)新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還，退還的稅款是否專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。

　　(三)稅收優(yōu)惠過(guò)于集中的所得稅

　　2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，特別是增加了對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。但我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤(rùn)之后才能體現(xiàn)，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)歷開(kāi)發(fā)、實(shí)驗(yàn)、規(guī)模生產(chǎn)這漫長(zhǎng)的過(guò)程中，優(yōu)惠是缺位的。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，最需要資金的階段沒(méi)有得到政策支持，可謂好鋼沒(méi)有用在刀刃上。同時(shí)，所得稅優(yōu)惠政策中的如國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，誰(shuí)來(lái)認(rèn)定、中小高新技術(shù)企業(yè)怎樣界定等具體操作問(wèn)題還沒(méi)有得到很好的解決。

　　(四)稅收優(yōu)惠惠及企業(yè)的面較窄

　　企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅靠生產(chǎn)企業(yè)自身，還需要學(xué)校輸送人才、社會(huì)各界投入資金、科技中介機(jī)構(gòu)服務(wù)和科研機(jī)構(gòu)的支持，而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策只在財(cái)稅[2007]120號(hào)《關(guān)于國(guó)家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》和財(cái)稅[2007]121號(hào)《關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》中對(duì)國(guó)家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，所得稅中只涉及到創(chuàng)投企業(yè)，其他如高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)合作研究所、研究開(kāi)發(fā)基金會(huì)都缺少優(yōu)惠關(guān)懷。其他稅種中稅收優(yōu)惠也不配套，如個(gè)人所得稅中對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技工作者、經(jīng)營(yíng)管理有功人員的薪酬及股權(quán)分配尚無(wú)激勵(lì)措施。

　　四、完善促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思考

　　(一)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度

　　2009年全面增值稅轉(zhuǎn)型之際，應(yīng)進(jìn)行部分改革，突出對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度，如將特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)推廣費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入增值稅抵扣范圍，比照交通運(yùn)輸費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品，允許按照一定比例扣除；適當(dāng)將高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人的年銷售金額標(biāo)準(zhǔn)降低。如效果好再推廣到其他行業(yè)，讓增值稅真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣。這樣，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無(wú)疑是最大的受惠者。

　　(二)優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅激勵(lì)措施

　　1.突出對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅中對(duì)實(shí)行15%低稅率的高新技術(shù)企業(yè)要求必須有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。但企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，所得稅應(yīng)著重突出對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠，這樣不僅惠及中小型高新技術(shù)企業(yè)，而且能通過(guò)某一項(xiàng)目、某種主打產(chǎn)品拉動(dòng)整個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)。2.允許提取技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)。高新技術(shù)企業(yè)可按銷售額的3%至5%提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)并允許部分重點(diǎn)扶持產(chǎn)品增加提取比例，這比研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除更容易操作。3.科研培訓(xùn)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅提高了職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例，但一項(xiàng)研究成果需要轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力必須花費(fèi)高額的培訓(xùn)費(fèi)用，將這些費(fèi)用攤?cè)肼毠そ逃?jīng)費(fèi)是不合理的。4.在稅前建立科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度，允許企業(yè)特別是目前生產(chǎn)規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè)，按其銷售收入的一定比例提取科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。5.個(gè)人所得稅方面可對(duì)高新技術(shù)企業(yè)員工、創(chuàng)新型人才的工資薪金所得提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)科研成果獎(jiǎng)勵(lì)所得給予減免，對(duì)與研究開(kāi)發(fā)掛鉤的分成收入有所優(yōu)惠。

　　(三)完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管制度

　　高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要建立一個(gè)優(yōu)惠評(píng)估考核機(jī)制和分析制度。對(duì)企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門聯(lián)合稅務(wù)部門定期進(jìn)行驗(yàn)收、鑒定，對(duì)返還的稅款沒(méi)有用于研究開(kāi)發(fā)的，責(zé)令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對(duì)優(yōu)惠政策稅收效應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，并在此基礎(chǔ)上建立完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務(wù)上要注重對(duì)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠政策的宣傳和解釋，讓企業(yè)能主動(dòng)申請(qǐng)優(yōu)惠、享受優(yōu)惠、利用優(yōu)惠，同時(shí)簡(jiǎn)化申請(qǐng)形式和程序，減少辦稅成本。

　　(四)營(yíng)造促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　企業(yè)主要通過(guò)市場(chǎng)配置資源，政府運(yùn)用手段調(diào)節(jié)配置資源。“先征后返”是一項(xiàng)有效的政策工具，在實(shí)際操作中應(yīng)該加強(qiáng)部門之間的相互協(xié)調(diào)，科技部門要及時(shí)將認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的名單傳遞到國(guó)地稅，稅務(wù)要在限定時(shí)間內(nèi)，審核應(yīng)返還金額，財(cái)政據(jù)此返還稅款。對(duì)返還稅款的用途，稅務(wù)部門要提醒企業(yè)分別核算，作為下次返還稅款的條件。應(yīng)加快出口退稅速度，稅務(wù)部門可專為高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立退稅通道，并在指標(biāo)上予以優(yōu)先保證。

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