摘要：隨著環(huán)境意識(shí)的提高和環(huán)境運(yùn)動(dòng)的廣泛開展，如何使人口―資源―環(huán)境―經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，從而保護(hù)環(huán)境和自然資源，實(shí)現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展，甚至已經(jīng)成為西方政府宏觀干預(yù)的第五個(gè)目標(biāo)。在這種社會(huì)環(huán)境下，在眾多的控制環(huán)境的經(jīng)濟(jì)手段，比如：補(bǔ)貼，綜合獎(jiǎng)勵(lì)，污染許可，確定產(chǎn)權(quán)之中，作為現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要工具之一的稅收，由于其所特有的優(yōu)勢(shì)，在控制環(huán)境污染方面發(fā)揮了有效的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)工具的作用，而且越來越被人們所廣泛接受。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；有效控制；污染方面；理論依據(jù)

　　abstract: Widely develop along with environmental awareness's enhancement and the environment movement, how to cause the population - resources - environment - economy coordinated development, thus the protection environment and the natural resource, realize humanity's sustainable development, even already became the Western government macroscopic intervention the fifth goal. Under this kind of social environment, in numerous control environment economic means that for instance: The subsidy, the synthesis reward, the pollution permitted, in the definite property right, takes of a tax revenue modern macroeconomic policy main vehicles, as a result of its unique superiority, developed the effective economy in the control environmental pollution aspect to adjust tool's function, moreover more and more widely is accepted by the people.

　　key word: Environment tax; Active control; Pollution aspect; Theory basis

　　一、理論基礎(chǔ)

　　征收環(huán)境稅的理論根源可以從“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古的外部性理論談起。他認(rèn)為：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，因?yàn)樽匀画h(huán)境提供的服務(wù)不能由市場(chǎng)進(jìn)行交易，所以，市場(chǎng)機(jī)制無法對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品――環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場(chǎng)之外，庇古稱之為“負(fù)的外部性”。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性產(chǎn)生了但沒有反映社會(huì)成本和未來成本，價(jià)格也不能真正反映使用環(huán)境資源的社會(huì)邊際成本。為了克服這種“負(fù)的外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會(huì)成本之間的差異，政府應(yīng)當(dāng)實(shí)行干預(yù)措施，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化，迫使其面臨真實(shí)的私人成本和收益，以達(dá)到控制其污染量，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。

　　發(fā)達(dá)國家用市場(chǎng)機(jī)制解決污染外部性作了詳細(xì)的分析發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)手段中環(huán)境稅是控制環(huán)境污染的一個(gè)頗具吸引力的方法。按照公共財(cái)政的定義，可將環(huán)境征收定義為：政府擁有的與環(huán)境因素相聯(lián)系的收入。它包括一切在反污染的政策框架中征收的稅收，其核心是使污染者支付與其污染行為相適應(yīng)的價(jià)格，即對(duì)污染者每單位產(chǎn)出征收的與其在有效產(chǎn)出水平上所造成的邊際損害等值的稅，目的為了實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人影響生態(tài)環(huán)境的行為的改變。由于在庇古的理論發(fā)展而來，所以又稱“庇古稅”。

　　二、征收環(huán)境稅的優(yōu)勢(shì)分析理論上，庇古稅可以達(dá)到資源有效配置，能夠?qū)е挛廴緶p少到帕累托最優(yōu)水平。

　　污染者權(quán)衡保持污染水平所支付的稅收和減少污染少交稅所獲收益，控制成本小于稅率，則污染減少，直到二者相等時(shí)，達(dá)到污染最優(yōu)水平。這有動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩方面的優(yōu)勢(shì)：首先在靜態(tài)條件下，因?yàn)橹灰形廴揪蜁?huì)被征稅，企業(yè)出于少交稅的目的也要控污；其次在動(dòng)態(tài)方面，若稅率不變，企業(yè)通過技術(shù)進(jìn)步可以減少對(duì)未來稅收的支付，庇古稅這種提供進(jìn)一步減少污染的動(dòng)態(tài)效率與靜態(tài)效率一起被認(rèn)為是與其他方式相比的主要特點(diǎn)。

　　在實(shí)踐中，征收環(huán)境稅、提供補(bǔ)貼、發(fā)放污染許可證、收取押金都是間接控制方法。征收環(huán)境稅與提供補(bǔ)貼相比，是阻止而不是鼓勵(lì)資源流人污染嚴(yán)重的企業(yè)；無需確定污染的基準(zhǔn)點(diǎn)，只需確定單位排放量的稅金就夠了；可附帶得到一筆財(cái)政收入。征收環(huán)境稅與發(fā)售許可證相比，許可征的發(fā)售有膨脹的可能，存在炒買炒賣的投機(jī)性。征收環(huán)境稅與收取押金相比，收取押金的操作相當(dāng)麻煩，且只能限于很小的范圍內(nèi)。由此可見，征收環(huán)境稅的確是一個(gè)理想的環(huán)境保護(hù)手段。

　　庇古稅對(duì)外部的不經(jīng)濟(jì)有矯正性的功效。它通過稅收的方式對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)中的外部成本進(jìn)行矯正。使產(chǎn)量和價(jià)格在效率的標(biāo)準(zhǔn)上達(dá)到均衡，矯正的邊際私人成本，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到在社會(huì)層面上的成本。所以又名“矯正性稅收”。而作為矯正性稅收的另一角度的優(yōu)勢(shì)在于，它很好的避免了稅收的扭曲性效應(yīng)。比如個(gè)人所得稅的稅率過高時(shí)，人們會(huì)以閑暇替代，有獎(jiǎng)懶罰勤的副作用，相反，庇古稅正是對(duì)外部不經(jīng)濟(jì)調(diào)整為經(jīng)濟(jì)，是修正性的，在初衷上就避免了扭曲效應(yīng)。

　　三、在美國的實(shí)踐成果美國走的是一條“先污染后治理”的路，因?yàn)槎愂毡旧淼膹?qiáng)制性，無償性和固定性使稅收手段在環(huán)境經(jīng)濟(jì)體系中有不可替代的優(yōu)越性。

　　在美國自從對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收消費(fèi)稅以來，人們普遍減少了對(duì)氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵(lì)了消費(fèi)節(jié)能汽車從而減少了污染排放；開采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開采，從而減少了約10％-15％的石油總量消費(fèi)。

　　目前實(shí)現(xiàn)了環(huán)境的根本好轉(zhuǎn)，自然災(zāi)害發(fā)生率下降，雖然汽車使用量增加，但二氧化碳比70年代下降99％，一氧化碳下降97％，二氧化碳下降42％，懸浮顆粒下降70％。

　　四、環(huán)境稅在我國的適用及政策方向雖然環(huán)境稅實(shí)施上仍存在2個(gè)難題

　　1.邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環(huán)境稅的效率。環(huán)境稅的先決條件就是確定社會(huì)和私人邊際成本，這樣才能計(jì)算出準(zhǔn)確的稅率。

　　2.一些情況下，征收成本太高。實(shí)施環(huán)境稅后有兩個(gè)問題；其一是監(jiān)測(cè)每個(gè)污染源的費(fèi)用。另一種是由征管者承擔(dān)污染物排放的監(jiān)測(cè)任務(wù)。經(jīng)驗(yàn)表明，第一種的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于第二種。而且，我國長期以來對(duì)環(huán)境稅認(rèn)識(shí)的不足而導(dǎo)致具體開征環(huán)境稅似乎有一定實(shí)踐難度，但在環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和可持續(xù)發(fā)展理論的背景支持下和發(fā)達(dá)國家成功的經(jīng)驗(yàn)中，在新世紀(jì)建立一個(gè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)體系已成為不爭(zhēng)的關(guān)鍵所在。對(duì)此，提出以下芻議：

　?。ㄒ唬╅_征新稅種

　　首先，重點(diǎn)在城市把原來的排污費(fèi)改為開征排污稅。其次，對(duì)消費(fèi)稅中對(duì)環(huán)境造成污染的消費(fèi)品除煙火、小汽車、鞭炮外還應(yīng)擴(kuò)展到一次性包裝物等白色污染。同時(shí)，提高部分消費(fèi)品稅率，如含鉛汽油。再次，對(duì)二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時(shí)開征。最后，可以對(duì)民航等交通設(shè)施和建筑工地征噪音稅，并把所獲資金用于隔音設(shè)備投資或?qū)用襁M(jìn)行補(bǔ)償。

　?。ǘ?duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整

　　首先，完善資源稅制度?？蛇m當(dāng)擴(kuò)大其征稅對(duì)象。廣征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅以杜絕肆虐的生態(tài)破壞行為，待時(shí)機(jī)成熟不妨開征土地、海洋、地?zé)帷?dòng)植物稅，并對(duì)不可再生資源課以重稅。

　　其次，在現(xiàn)有稅種中增加環(huán)境保護(hù)條款。

　　消費(fèi)稅：設(shè)計(jì)差別稅率，鼓勵(lì)清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用。只要對(duì)環(huán)境有直接或間接損害的都應(yīng)收較高的稅。

　　增值稅：增加對(duì)企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，而對(duì)購買以淘汰的構(gòu)成污染的設(shè)備的企業(yè)應(yīng)從構(gòu)建固定資產(chǎn)上予以限制。

　　企業(yè)所得稅：現(xiàn)行稅制在環(huán)境保護(hù)方面只能發(fā)揮很有限的作用，如利用“三廢”為原料進(jìn)行生產(chǎn)獲得的利潤免稅。除應(yīng)豐富和明細(xì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，如治污費(fèi)用的稅前寬口徑列支、投資抵免、對(duì)環(huán)保設(shè)備達(dá)一定比例的可通過加速折舊等，最重要的舉措是將征收排污費(fèi)為征收環(huán)境稅。

　　關(guān)稅：實(shí)行進(jìn)口差別關(guān)稅政策，將不符合要求的產(chǎn)品堵在關(guān)外。

　　總之，要實(shí)現(xiàn)環(huán)境的有效保護(hù)，要重點(diǎn)將稅收，補(bǔ)貼、排污交易等經(jīng)濟(jì)手段和市場(chǎng)方法相結(jié)合，構(gòu)建起環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的體系。并加強(qiáng)對(duì)公民環(huán)境保護(hù)意識(shí)的教育才行。