摘要：財政投資項目竣工財務(wù)決算評審是一項綜合性、專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，涉及土建、安裝、財務(wù)等多個專業(yè)，也是正確核定新增固定資產(chǎn)價值、如實反映財政投資項目建設(shè)成果的重要手段，對于提高財政資金使用效益發(fā)揮著重要作用。在財政投資項目竣工財務(wù)決算評審中，待攤投資評審是財務(wù)評審的重要內(nèi)容之一。

　　關(guān)鍵詞：財政投資；待攤投資；評審

　　財政投資項目竣工財務(wù)決算評審包括建筑安裝工程投資評審、設(shè)備投資評審、待攤投資評審和其他投資評審等幾部分。由于待攤投資核算內(nèi)容比較紛雜，在評審實務(wù)中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)諸如費用超標(biāo)準(zhǔn)、不應(yīng)計入待攤的項目在待攤投資中核算等各類問題，直接影響到建設(shè)成本的正確合理歸集，進(jìn)而影響建設(shè)成果的全面準(zhǔn)確反映。如何做好待攤投資的評審，是每個財務(wù)評審人員要認(rèn)真對待的重要問題。

　　一、待攤投資核算內(nèi)容及評審重點

　　（一）待攤投資核算的內(nèi)容。根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，“待攤投資”科目是核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的各項費用支出，其應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、延期付款利息、負(fù)荷聯(lián)合試車費、包干結(jié)余、壞賬損失、借款利息、合同公證及工程質(zhì)量檢測費、企業(yè)債券利息、土地使用稅、匯兌損益、國外借款手續(xù)費及承諾費、報廢工程損失、耕地占用稅、土地復(fù)墾及補償費、投資方向調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、其他待攤投資等。

　　《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》第十九條規(guī)定，待攤投資支出內(nèi)容包括：建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復(fù)墾及補償費、勘察設(shè)計費、研究實驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、負(fù)荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、（貸款）項目評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、社會中介機(jī)構(gòu)審計（查）費、招投標(biāo)費、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、航道維護(hù)費、航標(biāo)設(shè)施費、航測費、其他待攤投資等。

　　兩者都是以列舉的方式將在該科目核算的內(nèi)容列示出來，只是在前者中作為明細(xì)科目，而在后者中作為支出內(nèi)容，兩者對“待攤投資”科目核算內(nèi)容的規(guī)定基本相同。

　　（二）待攤投資評審重點。根據(jù)《財政投資項目評審操作規(guī)程（試行）》（財辦建［2002］619號）的規(guī)定，待攤投資評審，主要是對各項費用列支是否屬于本項目開支范圍，費用是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，取得的支出憑證是否合規(guī)等進(jìn)行評審。在具體評審工作中，待攤投資評審的重點主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、對照有關(guān)財務(wù)會計核算辦法，審查“待攤投資”的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，是否按列明的項目內(nèi)容設(shè)置二級明細(xì)賬，財務(wù)報表所列數(shù)額與總賬、明細(xì)賬是否一致等。

　　2、建設(shè)單位管理費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費、可行性研究費、環(huán)境影響評價費等費用是否嚴(yán)格控制在國家有關(guān)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，特別是對業(yè)務(wù)招待費，不管是以會議費、差旅費、辦公費形式列支的，還是什么名義變相開支的，只要是招待性質(zhì)的，都要納入其范圍嚴(yán)格審核，控制其支出標(biāo)準(zhǔn)，測算資本化利息是否計算正確，測算相關(guān)稅金計提、繳納是否正確。

　　3、通過查看記賬憑證以及所附原始憑證，審核待攤投資實際付款情況，列支的待攤投資是否真實、合規(guī)。

　　4、審查勘察設(shè)計、監(jiān)理、招標(biāo)代理等合同，并將合同規(guī)定的付款條件及其他條款等與實際付款情況進(jìn)行核對，審核是否按照合同付款憑證。

　　5、審核土地征用及遷移補償費是否按合同支付、土地是否辦理過戶手續(xù)、檢查國有土地使用證。

　　二、待攤投資評審中發(fā)現(xiàn)的主要問題

　　在待攤投資評審過程中，經(jīng)常存在建設(shè)單位基于主觀或客觀原因?qū)Σ糠仲M用開支控制的不嚴(yán)格，建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、工程監(jiān)理費等費用出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)或超概算問題，或者是不按照規(guī)定及時編制竣工決算，以及建設(shè)單位考慮到竣工驗收的需要預(yù)提了部分費用，從而增加了建設(shè)成本，可以概括為以下四個方面：

　�。ㄒ唬┎糠仲M用開支超標(biāo)準(zhǔn)或超概算。待攤投資費用超標(biāo)準(zhǔn)或超概算主要涉及到建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、工程勘察設(shè)計費、監(jiān)理費等科目，其原因也是多方面的，既有建設(shè)單位管理控制不嚴(yán)造成的，也有施工情況發(fā)生變化造成的，具體包括以下內(nèi)容：

　　1、建設(shè)單位管理費超概算或超標(biāo)準(zhǔn)。這種現(xiàn)象比較普遍，暴露出建設(shè)單位在費用控制方面存在的缺陷，有的建設(shè)單位將本應(yīng)由機(jī)關(guān)辦公經(jīng)費負(fù)擔(dān)的費用列入了建設(shè)費用，增加了建設(shè)單位管理費開支；有的是由于工期拖延導(dǎo)致增加了費用開支；有的是待攤投資的其他明細(xì)科目誤記入建設(shè)單位管理費，如將“招投標(biāo)費”列入“建設(shè)單位管理費”。

　　2、土地征用及遷移補償費超標(biāo)準(zhǔn)或超概算。其主要原因有兩方面：一方面是由于設(shè)計階段對各種可能出現(xiàn)的情況考慮不夠充分，導(dǎo)致概算批復(fù)與實際執(zhí)行情況存在差異，征地及補償?shù)臄?shù)量增加、費用標(biāo)準(zhǔn)提高，增加了征地、補償費用；另一方面是建設(shè)單位在土地征用及拆遷補償工作中存在著違規(guī)違紀(jì)問題，征地數(shù)量、補償費用不實，編制虛假資料，虛增征地、補償費用。

　　3、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費超概算�？辈煸O(shè)計費、工程監(jiān)理費一般按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)簽訂合同，但由于在施工過程中地質(zhì)條件發(fā)生變化需要重新勘探、設(shè)計變更需要補充設(shè)計、工期拖延增加延期監(jiān)理費等原因，導(dǎo)致勘察設(shè)計費、工程監(jiān)理費出現(xiàn)超概算的問題。

　�。ǘ�）預(yù)提費用計入待攤投資。由于財政投資項目竣工財務(wù)決算與竣工驗收在時間上存在著差異，一些建設(shè)單位考慮到竣工驗收需要發(fā)生有關(guān)的驗收費用，在竣工財務(wù)決算前，預(yù)提一部分招待費、驗收費等費用計入待攤投資，增大了建設(shè)成本。

　　（三）存款利息收入的處理不符合有關(guān)規(guī)定。按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。在評審過程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多建設(shè)單位未按規(guī)定處理，一種情況是將存款利息收入直接沖減建設(shè)單位管理費，這種做法雖然沖減了工程成本，但是也可能掩蓋了建設(shè)單位管理費超支的問題，會計科目的使用也不夠規(guī)范；另一種情況是將存款利息收入作為本單位留成收入。

　�。ㄋ模┎话雌谶M(jìn)行竣工決算增加建設(shè)成本。按照《基本建設(shè)財政管理規(guī)定》第三十七條，建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。在實際工作中，不少項目建設(shè)單位存在“重結(jié)算、輕決算”的主觀認(rèn)識，據(jù)統(tǒng)計，有超過60%的單位都在竣工交付使用半年后才辦理項目竣工財務(wù)決算工作，有超過20%的單位在項目交付使用一年后才辦理竣工財務(wù)決算。項目竣工財務(wù)決算未按規(guī)定及時辦理，導(dǎo)致部分費用開支不能落實，造成建設(shè)成本增加。

　　三、做好待攤投資評審的幾點建議

　�。ㄒ唬﹫猿忠哉�策法規(guī)為依據(jù)，嚴(yán)格控制待攤投資費用開支。待攤投資評審主要的依據(jù)是《國有建設(shè)單位會計制度》、《基本建設(shè)財政管理規(guī)定》等相關(guān)文件規(guī)定。在評審過程中，我們要嚴(yán)格按照文件規(guī)定的計收標(biāo)準(zhǔn)、不得將計算規(guī)則對待攤投資費用進(jìn)行測算，與送審的數(shù)據(jù)以及批復(fù)概算進(jìn)行對比，從中找出差異以及形成差異的原因，做到“不重不漏，全面完整，準(zhǔn)確合理”。對工作失誤或人為原因造成的科目錯記進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按照會計科目匯總調(diào)整后的費用金額，然后再根據(jù)有關(guān)費用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對照分析，例如將存款利息收入從建管費科目調(diào)出計入貸款利息科目貸方或單獨反映存款利息，將調(diào)整后的建管費金額與文件標(biāo)準(zhǔn)以及批復(fù)概算進(jìn)行對比分析做出相應(yīng)處理，最終將費用開支控制在政策限定的范圍內(nèi)。

　�。ǘ�）注重學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高評審人員和項目單位財務(wù)人員素質(zhì)。一方面加強(qiáng)對評審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過派出業(yè)務(wù)骨干參加財政部組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，與其他省市的同行交流工作經(jīng)驗，加快評審人員的知識更新，不斷提高評審人員的業(yè)務(wù)水平；另一方面定期組織建設(shè)單位的財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，講解基本建設(shè)項目建設(shè)程序、資金管理、會計核算等方面的專業(yè)知識，使他們盡快熟悉和掌握基本建設(shè)項目的相關(guān)政策、法規(guī)以及實務(wù)操作，避免和減少待攤投資核算中的問題。

　�。ㄈ�）進(jìn)一步加強(qiáng)與建設(shè)單位的溝通與協(xié)調(diào)。待攤投資核算，乃至整個項目竣工財務(wù)決算編制的主體是項目建設(shè)單位。在待攤投資的評審過程中，對發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與建設(shè)單位進(jìn)行溝通。在溝通的過程中，一是糾正建設(shè)單位“重建設(shè)、輕決算”的認(rèn)識偏差，使其對做好包括待攤投資在內(nèi)的項目竣工財務(wù)決算有一個正確的認(rèn)識，為做好項目竣工財務(wù)決算奠定基礎(chǔ)；二是對待攤投資核算中存在的費用超標(biāo)準(zhǔn)、超概算、賬務(wù)處理不符合規(guī)定等問題，提供相關(guān)的法規(guī)、政策文件等依據(jù)，向建設(shè)單位的有關(guān)同志做好解釋工作。

　　主要參考文獻(xiàn)：

　　[1]財政部關(guān)于修改重印《國有建設(shè)單位會計制度》的通知（財會字[1995]45號）。

　　[2]財政部辦公廳關(guān)于印發(fā)《財政投資項目評審操作規(guī)程》（試行）的通知（財辦建[2002]619號）。

　　[3]財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知（財建[2002]394號）。