[摘要] 西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的人常提的一句話是“人的一生有兩件事不可避免：死亡與稅收”。本文從加拿大人的納稅方式和納稅意識(shí)出發(fā)，闡明國(guó)民自覺納稅的重要性。

　　[關(guān)鍵詞] 加拿大 納稅 意識(shí)

　　在加拿大五個(gè)月的英語(yǔ)培訓(xùn)生涯中，給我印象最深的就是加拿大人的納稅意識(shí)。那么，加拿大人是如何納稅的呢？一天晚上，我和我的Homesday-host邊聊天邊看電視，當(dāng)電視中有一則關(guān)于私人納稅情況報(bào)道時(shí)，她說要整理房間及家庭賬務(wù)，最近她要收到退回的所得稅，我很吃驚，她解釋說，因?yàn)樗A(yù)交的個(gè)人所得稅經(jīng)核算后，要返還給她大約1750加元。聽了她的話我很感興趣，于是我們便談?wù)撈鹩嘘P(guān)Personal income tax in Canada （加拿大的個(gè)人所得稅）。

　　加拿大政府實(shí)行以直接稅為主的稅收制度，主要是“個(gè)人申報(bào)”、“預(yù)扣預(yù)繳”。在加拿大，個(gè)人所得稅是一個(gè)非常重要的稅種。加拿大的個(gè)人納稅計(jì)算年度為公立的每年1月1日～12月31日。個(gè)人的計(jì)稅收入包括工資、利息、凈租金收入、個(gè)人公司凈收入和合資無(wú)限公司凈收入等等。而資產(chǎn)性質(zhì)收益如出售股票或出租物業(yè)凈收益，則減除25%后的余額為計(jì)稅收入，個(gè)人來(lái)自海外的收入也包括在計(jì)稅收入之內(nèi)。個(gè)人在本年度的納稅情況必須在納稅年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)呈交稅務(wù)局。

　　每年的特定時(shí)期，加拿大的每個(gè)國(guó)民都必須主動(dòng)填寫納稅申報(bào)表，根據(jù)法律規(guī)定如實(shí)申報(bào)自己過去一年的各種收入、可以享受的各種減免優(yōu)惠、應(yīng)該繳納的稅款金額等；雇主也可以根據(jù)雇員的收入從支付的工資收入中預(yù)扣個(gè)人所得稅，個(gè)人還可以依據(jù)上一年的繳稅額預(yù)繳稅款并因此獲得優(yōu)惠，納稅在那里是一項(xiàng)真實(shí)的義務(wù)。每年的1月～4月間，居住在加拿大的人均會(huì)收到稅務(wù)局寄來(lái)的報(bào)稅表單，要求納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填好后寄還給稅務(wù)局。這些表格所要求填寫的項(xiàng)目編排的好似一套完整的運(yùn)算公式，填好表格，結(jié)果也出來(lái)了。計(jì)算的結(jié)果一般有以下兩種情況：去年交的稅（加拿大人領(lǐng)取工資或有其他收入時(shí)大都被預(yù)先扣除個(gè)人所得稅）超出了應(yīng)該交的稅；另一種情況是少交稅了。如果是第二種情況，寄表的同時(shí)，就得同時(shí)在信封里附上一張支票，寫上該補(bǔ)交的錢數(shù)。如果是多交了稅，稅務(wù)局收到填好的表格后，就會(huì)把多交的稅款退到你的賬戶上去。對(duì)于不按時(shí)報(bào)送個(gè)人納稅情況的行為，加拿大的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行處罰。未按規(guī)定報(bào)送個(gè)人納稅資料表的罰款為未交稅款的5%；遲交稅表每滿一個(gè)月，罰款再加1%，直至最高到17%為止。他們必須在4月30日前，計(jì)算出應(yīng)稅收入，加拿大收支代辦處（CRA） 辦公室將接受收入稅單直到5月2日午夜。至于Gail—我的homesday-host要收到退回的所得稅，是因?yàn)樗活A(yù)先扣除個(gè)人所得稅超出了應(yīng)該交的稅。

　　此外，加拿大的個(gè)人所得稅規(guī)定夫婦應(yīng)分別報(bào)稅，基本免稅額為每人每年6456加元。如配偶完全沒有收入，則配偶的個(gè)人免稅額為每年5380加元。

　　實(shí)際上加拿大的個(gè)人所得稅還很復(fù)雜，比如說，某人在加拿大工作，其家庭成員均在中國(guó)國(guó)內(nèi)而又沒有工作，像此類特殊情況，加拿大個(gè)人所得稅法都有較為詳細(xì)具體的計(jì)稅辦法。也就是說，如果其國(guó)內(nèi)的配偶沒有收入而又靠在加拿大工作的那個(gè)人供養(yǎng)的話，其配偶也可享受加國(guó)的免稅額待遇，當(dāng)然了，出示有關(guān)部門的證明書是少不了的。如果你到國(guó)外打工，請(qǐng)你一定記住先弄明白了你所在的國(guó)家有沒有這方面的優(yōu)惠政策后再交稅。由于加拿大采取夫婦分開報(bào)稅的方法，而不同水平收入會(huì)直接影響稅率，稅務(wù)局有緊密稅法減少納稅人將應(yīng)稅收入分配給家庭成員而減低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。

　　加拿大的有限公司稅法規(guī)定，在法定的稅務(wù)年度第一年，有限公司可以自由選擇開始經(jīng)營(yíng)生意后53個(gè)星期內(nèi)的任何一天為稅務(wù)年度計(jì)算日。以后稅務(wù)結(jié)算日為每年的同一日。除有特別情形或理由（如公司控制權(quán)的改變），公司不得任意更改納稅年度的結(jié)算日。這個(gè)制度與我國(guó)有很大的不同，我國(guó)的納稅年度為公歷的1月1日起到12月31日止。我國(guó)此前對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也曾施行過經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)以其滿12個(gè)月的會(huì)計(jì)年度作為納稅年度的辦法，但在2002年4月廢止。加拿大所施行的那種辦法相比之下具有一定的靈活性，缺陷是過于麻煩。談到這里，我問她，對(duì)于浩如煙海的申報(bào)資料，政府是如何把關(guān)的？她回答說稅收機(jī)關(guān)采用重點(diǎn)監(jiān)控、普遍抽查的方式進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于一些高收入的“名人”進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控，對(duì)于普通百姓則進(jìn)行隨機(jī)抽查。如果發(fā)現(xiàn)不實(shí)申報(bào)，則根據(jù)具體情況進(jìn)行追繳或給以嚴(yán)懲。在加拿大，逃稅是一種嚴(yán)重的違法行為，后果十分嚴(yán)重，輕則高額罰款，重則鋃鐺入獄，國(guó)民很少“明知故犯”。我問她在加拿大有沒有逃稅、漏稅現(xiàn)象，她說很少聽說逃稅、漏稅案件的發(fā)生。我不假思索的插了一句，也許是政府沒有發(fā)現(xiàn)。她很奇怪的盯著我，認(rèn)為她自己是不是聽錯(cuò)了，便問我難道在中國(guó)經(jīng)常發(fā)生這種案件？這句問話，說是在的，的確把我問的啞口無(wú)言了，因?yàn)橹袊?guó)目前個(gè)人納稅境況使我無(wú)法回答。

　　在我國(guó)，雖然很早就開征了個(gè)人所得稅，但存在的問題依然很多。首先，征稅起點(diǎn)低，目前，雖然調(diào)增至月收入1600元人民幣標(biāo)準(zhǔn)，但由于人民幣的匯率較低，加上通貨膨脹等因素，現(xiàn)在的起征標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，折合美元不到200美元/月，屬于“溫飽型”，導(dǎo)致稅收成本高，人民稅收負(fù)擔(dān)重，稅收面太廣，如同人們常說的“撒胡椒面”，壓制了人民的生產(chǎn)發(fā)展與生活水平的提高。其次，我國(guó)的個(gè)人所得稅免稅措施不夠。“一家五口”與“一家兩口”納稅標(biāo)準(zhǔn)一樣，單純根據(jù)工資收入而不考慮納稅人供養(yǎng)的家庭情況和其他情況，標(biāo)準(zhǔn)的單一造成了一種事實(shí)上的不公平，也背離了個(gè)人所得稅開征的初衷，不僅沒有縮小貧富差距反而加大了貧富差距。此外，還沒有建立完善的“納稅申報(bào)制度”。雖然實(shí)行了 “單位代扣代繳制度”，但是個(gè)人收入是多元的，尤其是一些高收入者和納稅大戶，許多收入都沒有納稅或者是“灰色”收入。稅收機(jī)關(guān)疲于奔命要處理堆積如山的納稅資料、要面對(duì)海量般的納稅個(gè)人，沒有“個(gè)人所得稅申報(bào)制度”，征稅任務(wù)幾乎是不可能完成的。結(jié)果是“撿了芝麻丟了西瓜”，普通“工薪一族”的微薄收入大多依法納稅，而那些高收入“名人” 的各種報(bào)酬則往往“插肩而過”，溜之乎也！近年來(lái)不斷曝光的“名人稅案”就是明證。請(qǐng)看以下報(bào)道：中國(guó)著名電影演員劉曉慶因其所辦公司涉嫌偷逃巨額稅款，于2002年7月24日被依法逮捕。

　　中國(guó)高層質(zhì)疑某些富豪不納個(gè)人所得稅的消息在全國(guó)引起極大反響。現(xiàn)在劉曉慶的被捕更是激起人們的反思，富人納稅為何這么難？誰(shuí)來(lái)監(jiān)督中國(guó)“明星納稅”？怎樣才能逐步建立起“納稅面前人人平等”的社會(huì)法治環(huán)境。

　　在山西、山東、四川、云南、上海等全國(guó)各省市的稅務(wù)稽查人員均發(fā)現(xiàn)了這些地方房產(chǎn)企業(yè)的大肆偷漏稅問題。而這些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍反映，約有90%的房地產(chǎn)企業(yè)存在涉稅問題。利潤(rùn)“巨人”成為納稅“矮子”。

　　全民性的“偷稅漏稅”仿佛成了一個(gè)人盡皆知的“秘密”，有如同“集體犯罪”之于“無(wú)罪”，連國(guó)際友人都學(xué)會(huì)了如何統(tǒng)計(jì)中國(guó)的實(shí)際利潤(rùn)，并且如何對(duì)待中國(guó)的“三本賬”！這一現(xiàn)象有它深刻的社會(huì)根源，也與中國(guó)現(xiàn)實(shí)所處的發(fā)展階段和環(huán)境密不可分，但我們?cè)谏詈凸ぷ鞯耐瑫r(shí)，卻無(wú)法享受平心靜氣的正視，而仿佛地心安理得勢(shì)必造成更大的心理扭曲。而中國(guó)普遍缺失的納稅人權(quán)利，也就在外人質(zhì)疑的眼光中得到了很好的解釋！

　　另外，常常令國(guó)人費(fèi)解的是，在加拿大買東西要單獨(dú)付稅。在加拿大，如果你看中了一件衣服，標(biāo)簽上的價(jià)錢是66加元，你付錢時(shí)該付的就不是66加元了，因?yàn)槟氵€得付稅。這些稅被稱之為商品與服務(wù)稅（Goods and Services Tax聯(lián)邦政府收入）和省銷售稅（Provincial Sales Tax），各為7%.這些稅與商品價(jià)格分列實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅制成熟的一種表現(xiàn)，在西方實(shí)行增值稅的國(guó)家均采取此法，人們從中可以一目了然地知道一件商品的含稅情況，并可培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，減少偷稅漏稅行為的發(fā)生。