摘要：內(nèi)部控制可以改善經(jīng)企業(yè)營管理，保障財(cái)務(wù)信息和資產(chǎn)的安全完整、提高經(jīng)濟(jì)效益，對于煤炭企業(yè)這種風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)來說必須予以重視。本文結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際，分析了我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的問題，進(jìn)而提出了一些建議以供參考。

　　關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

　　煤炭行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)中重要行業(yè)，由于其經(jīng)營對象的特殊性，其管理也存在與其他行業(yè)不同的地方。內(nèi)部控制作為改善企業(yè)經(jīng)營效益的管理機(jī)制，其在企業(yè)實(shí)施的成果是顯著的，煤炭企業(yè)要實(shí)現(xiàn)合理開發(fā)與利用資源及可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，需要認(rèn)真做好內(nèi)部控制工作，根據(jù)自身實(shí)際，建立健全內(nèi)部控制體系并積極付諸實(shí)施。

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

　　企業(yè)內(nèi)部控制是為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的約束和控制方法及程序，其總目標(biāo)是保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息和資產(chǎn)的真實(shí)及完整，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高經(jīng)營效率與效益。我國以 COSO 企業(yè)內(nèi)部控制框架為參考，在內(nèi)部控制制度創(chuàng)建和運(yùn)行方面確立了七個(gè)原則，即合法性、合理性、重要性、有效性、動(dòng)態(tài)性、全面性、制衡性和成本效益原則；將內(nèi)部控制要素確立為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面，形成了我國獨(dú)特的一套內(nèi)部控制框架體系。目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系基本是以我國政府制定的內(nèi)部控制制度來建立與實(shí)施的，取得了一定的成效。

　?。ǘ┟禾科髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制勢在必行

　　煤炭企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)能源的提供者，是我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，煤炭企業(yè)不僅要應(yīng)對外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，還需要從企業(yè)內(nèi)部完善管理，因此，必須做好內(nèi)部控制工作，以保證煤炭企業(yè)的可持續(xù)運(yùn)作。首先，目前，煤炭資源也逐步成為稀缺資源，煤炭企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制，加強(qiáng)管理，可以促進(jìn)煤炭資源的合理開發(fā)與運(yùn)用，減少浪費(fèi)與損失。其次，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，使得煤炭企業(yè)面臨的不確定性因素也大大的增加，特別是近期煤炭企業(yè)事故頻發(fā)，更為其內(nèi)部控制敲響了警鐘。再次，煤炭企業(yè)的內(nèi)部管理水平嚴(yán)重落后，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，建立有效地內(nèi)部控制體系可以為風(fēng)險(xiǎn)管理提供保障。

　　二、我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

　　近年來，煤炭企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，因而對企業(yè)管理重視程度提高，內(nèi)部控制制度建設(shè)也取得了一定的成果，但大多數(shù)企業(yè)并未達(dá)到預(yù)期的理想效果，企業(yè)內(nèi)部控制仍存在許多不足。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)依然薄弱

　　作為內(nèi)部控制五要素之首，良好的實(shí)施環(huán)境是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的基礎(chǔ)。首先，從控制氛圍來說，很多煤炭企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不深刻，僅以內(nèi)部控制制度建設(shè)作為實(shí)施的成果比較片面，內(nèi)部控制目標(biāo)不明晰，缺少從戰(zhàn)略的角度認(rèn)識(shí)內(nèi)控，不重視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，經(jīng)營觀念比較粗放。管理者的輕視也使得下屬員工面對不熟悉的內(nèi)部控制活動(dòng)無所適從，影響了制度的執(zhí)行以實(shí)施。其次，很多煤炭企業(yè)的通病是企業(yè)組織及治理結(jié)構(gòu)的問題。煤炭企業(yè)國有的較多，其董事、監(jiān)事、經(jīng)理層職責(zé)與權(quán)利交叉不明的問題普遍，制衡機(jī)制不明顯，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等問題始終得不到解決，從而嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，使內(nèi)部控制缺乏有效地監(jiān)督制約機(jī)制，很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問題。

　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)管理與控制缺乏全面性和及時(shí)性

　　煤炭企業(yè)屬于高危行業(yè)，不僅在于其產(chǎn)品，更在于其經(jīng)營過程。近期頻發(fā)的煤炭安全事故充分說明了這一點(diǎn)。當(dāng)期很多煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及評估機(jī)制存在不完整、不科學(xué)性，其表現(xiàn)具體有：一是，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估不夠全面，大多將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)與防范上，而對于非財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不夠，而造成企業(yè)重大損失的往往是這些非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而不能及時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)測，有效的采取應(yīng)對的措施；二是，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不及時(shí)，存在很大的滯后性，不能走在市場的前面發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致煤炭企業(yè)處于很大的風(fēng)險(xiǎn)敞口下，不利于企業(yè)管理層作出正確的經(jīng)濟(jì)決策及實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)。

　　（三）內(nèi)部控制執(zhí)行偏差較大，監(jiān)督制約不合理

　　良好制度的實(shí)施需要嚴(yán)格的執(zhí)行與密切的監(jiān)督，而有些煤炭企業(yè)雖然制訂了較為完善的內(nèi)部控制制度，框架也較為合理，但在執(zhí)行的過程中問題層出不窮。首先，內(nèi)部控制制度在逐級向下傳達(dá)的過程中，由于各層級對其理解程度不同，員工的素質(zhì)參差不齊，使其執(zhí)行中多少偏離初衷，表現(xiàn)為執(zhí)行力度不夠，不嚴(yán)格按照計(jì)劃行事，控制程序出現(xiàn)混亂。其次，內(nèi)部控制活動(dòng)缺少必要的檢查監(jiān)督，實(shí)施效果無人問津，導(dǎo)致對內(nèi)部控制約束的松散，而且也不利于企業(yè)對內(nèi)部控制績效的評價(jià)，無法為執(zhí)行人員獎(jiǎng)懲提供可利用的信息，使企業(yè)員工產(chǎn)生內(nèi)部控制可有可無的心理，更加不重視執(zhí)行。三是，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)落后，很多企業(yè)信息系統(tǒng)以財(cái)務(wù)信息為主，關(guān)注內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的企業(yè)不多，從而使內(nèi)部控制信息閉塞在執(zhí)行部門之內(nèi)，不能在上下級間、內(nèi)部各部門間及與外界間進(jìn)行有效的溝通傳遞，制約了信息反饋回路的順暢流動(dòng)，不利于內(nèi)部控制系統(tǒng)的自我改進(jìn)與完善。

　　三、提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制水平的對策

　　基于當(dāng)前我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及內(nèi)部控制之于企業(yè)最終目標(biāo)的重要作用，煤炭企業(yè)必須要轉(zhuǎn)變現(xiàn)有狀況，采取積極的措施來強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施。

　?。ㄒ唬┳晕彝晟破髽I(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境

　　內(nèi)部控制的順利實(shí)施需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境作為基礎(chǔ)。首先，管理層的重視與深刻的認(rèn)識(shí)是決定內(nèi)部控制成效的關(guān)鍵，煤炭企業(yè)要從管理層開始，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的意義與內(nèi)涵，依據(jù)企業(yè)實(shí)際，確立明確的內(nèi)部控制目標(biāo)與程序，重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，并積極向下屬員工傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，統(tǒng)一思想，群策群力，引導(dǎo)員工主動(dòng)參與到企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與具體活動(dòng)的實(shí)施中來。其次，以完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)為契機(jī)，合理設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)、選任管理層，處理好權(quán)利與職責(zé)的關(guān)系，堅(jiān)決杜絕內(nèi)部控制人等公司治理問題的出現(xiàn)，建立起順暢的授權(quán)、行權(quán)機(jī)制，明確各級責(zé)任，防止權(quán)利交叉與空白，加強(qiáng)管理與控制，為內(nèi)部控制提供良好的運(yùn)行環(huán)境。

　?。ǘ┘訌?qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，做好風(fēng)險(xiǎn)評估與預(yù)警工作

　　煤炭企業(yè)受經(jīng)濟(jì)環(huán)境與煤炭資源數(shù)量的制約比較大，面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較大，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系與程序是必要的，也符合內(nèi)部控制的要求。在具體實(shí)施上，第一，企業(yè)應(yīng)做到全面評估既有風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)分類上進(jìn)一步細(xì)化其風(fēng)險(xiǎn)類別，擴(kuò)大其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的覆蓋范圍，充分考慮非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營的影響。第二，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，對本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行認(rèn)真調(diào)研，從而選擇合理的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)來全面評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。第三，加大預(yù)警機(jī)制建設(shè)，充分考慮前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)因素，及時(shí)為企業(yè)管理層提供未來風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)信息，以便為其經(jīng)濟(jì)決策提供必要的參考。第四，密切聯(lián)系內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，努力尋找兩者結(jié)合的平臺(tái)，創(chuàng)新管理與控制方式，實(shí)現(xiàn)管理的協(xié)調(diào)化發(fā)展。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行管理，完善監(jiān)督監(jiān)察控制

　　內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施需要嚴(yán)格的管理與控制才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。首先，煤炭企業(yè)應(yīng)采取措施保障內(nèi)部控制思想在上傳下達(dá)的過程中保持一致，加強(qiáng)對員工的教育與培訓(xùn)是必要的，不僅重視內(nèi)部控制理論培訓(xùn)，更重要的是內(nèi)部控制實(shí)例培訓(xùn)，提高員工對內(nèi)控的形象化認(rèn)識(shí)，通過提高整體素質(zhì)、統(tǒng)一理解，來更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。其次，強(qiáng)化對內(nèi)部控制程序的實(shí)施控制，嚴(yán)格執(zhí)行過程，內(nèi)部控制措施必須符合制度規(guī)定，禁止私自更改程序，杜絕省略與減少程序的現(xiàn)象發(fā)生，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行準(zhǔn)確度。此外，健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)庫，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息在企業(yè)內(nèi)部各部門、各級間的傳遞，及與外界的及時(shí)溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享，并且建立通暢的信息反饋回路，隨時(shí)搜取回饋信息，鼓勵(lì)員工提出意見，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足，為實(shí)施者決策提供依據(jù)，進(jìn)而采取必要的措施。企業(yè)還要完善監(jiān)督與激勵(lì)體系建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的部門來監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，設(shè)定合理的評價(jià)指標(biāo)，定期審計(jì)內(nèi)部控制效果，并充分的將內(nèi)部控制實(shí)施評價(jià)效果與企業(yè)員工或內(nèi)部控制執(zhí)行人的獎(jiǎng)懲結(jié)合起來，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)，懲罰落后，充分發(fā)揮激勵(lì)約束機(jī)制的作用，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)實(shí)施的良性循環(huán)。

　　四、結(jié)束語

　　總之，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)任重道遠(yuǎn)，今后一段時(shí)間，需要煤炭企業(yè)重視并加以強(qiáng)化，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的完善與實(shí)施優(yōu)化的雙重結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

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