摘要：企業(yè)有效建立內(nèi)部控制制度對合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、合規(guī)，財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息真實(shí)完整，保證資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期健康發(fā)展的目標(biāo)具有重要意義。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為企業(yè)建立內(nèi)控制度提供了參考依據(jù)，企業(yè)如何才能有效建立內(nèi)部控制是本文所要研究的問題。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；設(shè)計(jì)；實(shí)施；建設(shè)

　　內(nèi)控制度理論可謂歷史長遠(yuǎn)，在近兩個(gè)世紀(jì)，經(jīng)過許多專家學(xué)者的不斷研究，經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、從單一到完整的發(fā)展完善的階段之后其內(nèi)容更加豐富。自二十世紀(jì)八十年代以后，在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成了一個(gè)以相互制約、相互配合、又相互牽制的內(nèi)控思想意識(shí)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全世界500強(qiáng)的企業(yè)中，每個(gè)企業(yè)都將內(nèi)部控制看的非常重要，企業(yè)內(nèi)控制度甚至被視作一項(xiàng)“法典建設(shè)”。近些年來，由于一些大型的跨國公司內(nèi)控不嚴(yán)（如世界通信、美國安然、施樂等企業(yè)），相繼出現(xiàn)了一些經(jīng)營管理不善的問題，一般人認(rèn)為，是由于這些企業(yè)的高級(jí)經(jīng)營管理人員和注冊會(huì)計(jì)師誠信缺失所致。但是，從本質(zhì)上來看，可以看到真正的原因在于內(nèi)控制度在這些企業(yè)內(nèi)部根本沒有得到落實(shí)甚至就沒有建立有效的內(nèi)控制度，被不懷好意的人鉆了空子，才給企業(yè)造成了巨大的損失。自從2008年財(cái)政部、證監(jiān)委、審計(jì)署、銀監(jiān)委、保監(jiān)委等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以后，內(nèi)部控制制度在上市公司范圍內(nèi)得到實(shí)施，隨后我國國有大中型企業(yè)也相繼執(zhí)行，這標(biāo)志著我國已經(jīng)開始對內(nèi)控制度建設(shè)十分重視。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布、實(shí)施是我國實(shí)施與國際趨同的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》之后的又一重大改革，使我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化工作跨入新的發(fā)展階段，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)價(jià)值和經(jīng)營管理水平有著十分重要的意義。本文將從企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)階段來探討有效建立企業(yè)內(nèi)控制度的對策：

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

　　企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五項(xiàng)基本原則，筆者認(rèn)為企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)過程中應(yīng)從以下幾個(gè)方面重點(diǎn)把握：

　　第一，結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定各項(xiàng)內(nèi)控制度。財(cái)政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制指引是將我國企業(yè)普遍存在、普遍關(guān)注并且具有共性的業(yè)務(wù)事項(xiàng)所提出的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制措施。由于企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍、規(guī)模等不同，特別是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，如企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工，確定職權(quán)和責(zé)任的方法，企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理理念，業(yè)務(wù)水平和職業(yè)操守，員工的素質(zhì)，人力資源政策以及影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等等千差萬別。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實(shí)際情況制定內(nèi)控制度，使制定的內(nèi)控制度對企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)揮切實(shí)有效的作用。

　　第二，需要一支熟悉本單位實(shí)際情況的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的隊(duì)伍。我國絕大部分企業(yè)歷來重經(jīng)營、輕管理。內(nèi)控制度的實(shí)施，對很多企業(yè)來講，實(shí)質(zhì)上也是一次經(jīng)營管理上的變革，而變革的成敗與否，首要環(huán)節(jié)就是制度的設(shè)計(jì)者。理想的設(shè)計(jì)者應(yīng)該由熟悉本單位情況并在企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理等各方面有著豐富經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)內(nèi)部人員組成，這樣有利于內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的規(guī)劃，有利于收集足夠的信息，有利于提出內(nèi)控的具體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制措施，有利于與員工的溝通等等。

　　第三，制定企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在財(cái)務(wù)、經(jīng)營、管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，實(shí)施內(nèi)控制度是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。所以，建立內(nèi)控應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，而風(fēng)險(xiǎn)評估則是建立內(nèi)控制度的切入點(diǎn)，在設(shè)計(jì)制定的內(nèi)控制度中，可參考“內(nèi)控應(yīng)用指引”、“評價(jià)指引”，并結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，分析企業(yè)可能產(chǎn)生的問題所在，識(shí)別各個(gè)具體控制項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境（公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化和法制環(huán)境）制定出相應(yīng)的控制措施。控制措施應(yīng)與涉及的工作相適應(yīng)，對關(guān)鍵控制點(diǎn)要落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。此外，在條件許可情況下，可將內(nèi)控制度融合到企業(yè)日常管理制度中去，使二者有機(jī)結(jié)合成為一項(xiàng)現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度。

　　第四，企業(yè)制定的內(nèi)控制度應(yīng)具有可操作性。企業(yè)建立的內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部通過采用所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，使企業(yè)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量、經(jīng)營效率、促使企業(yè)有關(guān)人員遵循既定方針、政策，規(guī)范企業(yè)員工的行為規(guī)則。要實(shí)施好這個(gè)行為規(guī)則，離不開這個(gè)規(guī)則的可操作性。所以，要執(zhí)行好這個(gè)制度，必須使全體員工明確知道：什么事、由誰做、應(yīng)該怎么做。因此，企業(yè)制定內(nèi)控制度，在其具體項(xiàng)目上的控制程序、目標(biāo)范圍、條款、標(biāo)準(zhǔn)和要求，盡可能考慮周到，以達(dá)到實(shí)際可操作性的要求。此外，對控制職責(zé)的表述要明確，利于實(shí)際事務(wù)的操作。對于內(nèi)控制度的各環(huán)節(jié)要注意其流暢性，不使其影響辦事效率。在這里還應(yīng)該注意的是企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控過程中，會(huì)發(fā)生一些原來在內(nèi)控制度中未涉及的事項(xiàng)，對這些事項(xiàng)的處理，在企業(yè)涉及內(nèi)控制度時(shí)也應(yīng)有一種明確可行的規(guī)定，以利于經(jīng)營管理工作的正常開展。

　　二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施

　　企業(yè)內(nèi)控制度是否真正有效，不在于其是否建立了內(nèi)控制度，而在于這個(gè)內(nèi)控制度是否能夠真正實(shí)施，在企業(yè)管理中是否充分發(fā)揮其重要作用，這是一個(gè)檢驗(yàn)內(nèi)控制度是否有效的重要標(biāo)志。筆者認(rèn)為有效實(shí)施內(nèi)控制度應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

　　第一，對企業(yè)的決策層、管理層來講，他們是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)，他們的行為極大的影響著企業(yè)能否有效實(shí)施內(nèi)控制度。所以，企業(yè)決策層、管理層要充分認(rèn)識(shí)到法治的重要性，其權(quán)利要受到約束，并且要有有效的監(jiān)管機(jī)制，如果缺失權(quán)力的約束和監(jiān)管機(jī)制，那再好的內(nèi)控制度也不能起到良好的效果。在日常工作中，要嚴(yán)肅執(zhí)行內(nèi)控制度，切不可權(quán)力凌駕于內(nèi)控制度之上。確立制度對于權(quán)力有限制作用，而不是權(quán)力左右制度的行為規(guī)則，自覺為內(nèi)控制度實(shí)施示范，營造良好環(huán)境，帶領(lǐng)全體員工把內(nèi)控上升為一種企業(yè)文化理念。此外，要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，確立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有效的內(nèi)審是企業(yè)治理中能形成權(quán)力制衡并使內(nèi)控制度有效運(yùn)行的重要手段。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的功能也應(yīng)由側(cè)重于會(huì)計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)向于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、制度執(zhí)行審計(jì)、流程缺陷審計(jì)、經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

　　第二，對企業(yè)全體員工來講，要認(rèn)識(shí)到企業(yè)是一個(gè)組織，是組織就必須要有規(guī)章、制度來進(jìn)行管理。所以，全體員工要樹立法制意識(shí)、道德觀念和工作責(zé)任心來執(zhí)行內(nèi)控制度。只有一項(xiàng)制度被全體員工自覺地、嚴(yán)格地執(zhí)行，那么這項(xiàng)制度才能真正成為一項(xiàng)制度。在這里我們應(yīng)關(guān)注一個(gè)問題，企業(yè)無論大小，員工應(yīng)被視為企業(yè)最重要的財(cái)富，員工能為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢，也是實(shí)施企業(yè)內(nèi)控的主力軍。企業(yè)的各級(jí)管理者都要善于與員工進(jìn)行溝通，使實(shí)施內(nèi)控制度成為員工們的一種使命感。

　　第三，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控過程中，發(fā)現(xiàn)問題，必須及時(shí)采取行動(dòng)予以解決。這就要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。另外，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理要求的提高，控制機(jī)制必須允許變化而相應(yīng)修訂內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度與企業(yè)管理相適應(yīng)。

　　第四，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的規(guī)定，定期對本單位實(shí)施內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，對內(nèi)控制度評價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行改正。內(nèi)部評價(jià)人員的組成應(yīng)以本單位人員為主。因?yàn)檫@些人員對本單位的情況最為了解。當(dāng)然，也可與單位外部人員、中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，聽取比較客觀的評價(jià)。

　　總之，企業(yè)有效建立內(nèi)部控制制度應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體組織并負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施及日常工作。由企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)對關(guān)鍵控制程序、控制環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)還應(yīng)建立激勵(lì)約束機(jī)制、績效考核機(jī)制，并且認(rèn)真貫徹實(shí)施，以確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

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