摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)現(xiàn)代化管理理論中非常重要的部分。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，不但可以規(guī)范單位的管理，嚴(yán)堵漏洞，嚴(yán)防止舞弊和腐敗的滋生，促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開展，而且可以提高經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性。文章分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，并提出了加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設(shè)

　　所謂內(nèi)部控制是指為了保證組織單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有效的運(yùn)行，保證財(cái)產(chǎn)的完整和安全性，防止舞弊行為和差錯(cuò)的發(fā)生，使財(cái)務(wù)信息和相關(guān)資料完整、真實(shí)和合法而制定和實(shí)施的一些程序和制度。企業(yè)現(xiàn)代化管理中內(nèi)控制度是一個(gè)極其重要的組成部分。所謂事業(yè)單位內(nèi)控，其目標(biāo)是保證事業(yè)單位安全運(yùn)行各項(xiàng)資金，提高資金利用效率，使事業(yè)單位的各項(xiàng)工作符合相關(guān)法律規(guī)定，保證國家資產(chǎn)安全完整，提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，因此，事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度意義重大。事業(yè)單位建立有效的內(nèi)控制度，一是可以防止非法占用或挪用事業(yè)單位資金的行為發(fā)生，防止資產(chǎn)丟失。二是保證財(cái)務(wù)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)信息是各行各業(yè)經(jīng)營成果的反應(yīng)，準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息可以將事業(yè)單位以前某一時(shí)間段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況比較客觀如實(shí)的反應(yīng)出來。不僅有助于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)正確的決策，還可以為政府部門的宏觀調(diào)控提供有利的數(shù)據(jù)。三是可以防止腐敗和舞弊行為的發(fā)生，堵塞漏洞，保證事業(yè)單位的各項(xiàng)工作穩(wěn)健運(yùn)作。

　　一、事業(yè)單位內(nèi)控制度尚存的不足之處

　　第一，對(duì)內(nèi)控制意識(shí)不足，認(rèn)知尚淺。事業(yè)單位很多員工沒有內(nèi)部控制的意識(shí)，經(jīng)作者觀察，和企業(yè)向比較，事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)比企業(yè)薄弱，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)比較弱，實(shí)踐中，不少事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控相關(guān)理論知識(shí)知之甚少，認(rèn)識(shí)不到事業(yè)單位建立和完善內(nèi)控制度的重要意義，可有可無的思想依然存在。事實(shí)上筆者認(rèn)為只有提高對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)才能保證事業(yè)單位的內(nèi)控制度得到健全和實(shí)施。由此可見，強(qiáng)化事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，對(duì)建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。事業(yè)單位餓內(nèi)部控制建設(shè)不能照搬制度，應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的實(shí)際來建立和健全。

　　第二，事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全。伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位建立和健全內(nèi)部控制制度是很有必要的，但是目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度大多數(shù)是不科學(xué)、不完整的。財(cái)政部雖然制定的《企業(yè)內(nèi)部控制制度》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》相關(guān)的原則、理念以及方法對(duì)事業(yè)單位也適用，但是設(shè)計(jì)的初衷畢竟是針對(duì)企業(yè)的，因此在事業(yè)單位中建立內(nèi)控制度相對(duì)比較被動(dòng)。所以，作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在建立和健全單位內(nèi)部控制制度方面應(yīng)當(dāng)充當(dāng)主力軍的作用。

　　第三，事業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作欠規(guī)范。事業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)低，部分單位多職一剛的現(xiàn)象還存在，財(cái)務(wù)人員之間難以形成相互牽制和相互監(jiān)督的作用。二是沒有嚴(yán)格把關(guān)對(duì)原始單據(jù)的審核，財(cái)務(wù)人員的態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，重形式輕內(nèi)容，原始單據(jù)不規(guī)范，沒有完整的填寫記賬憑證，制單、審核、出納、記賬、主管人員的分工不明確，簽章不齊全；沒有正確的使用會(huì)計(jì)科目。三是設(shè)置賬簿不規(guī)范，設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿不符合國家相關(guān)財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和財(cái)務(wù)管理制度的要求，會(huì)計(jì)檔素管理和財(cái)務(wù)資料的裝訂不規(guī)則，沒有及時(shí)分類歸檔保留憑證、賬簿、報(bào)表；機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備不符合要求；很多事業(yè)單位沒有季度財(cái)務(wù)分析報(bào)告等等。

　　第四，內(nèi)控方法體系不健全，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范。業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)控目的的實(shí)現(xiàn)與否和其合理、有效與否息息相關(guān)?，F(xiàn)階段，大多數(shù)事業(yè)單位沒有完善的內(nèi)控方法和體系，沒有合理的業(yè)務(wù)流程。例如：崗位的設(shè)置不合理，授權(quán)批準(zhǔn)同業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦同會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄同財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦同稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)同監(jiān)督檢查等崗位沒有合法合理分離。

　　二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)建議

　　第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，提高認(rèn)識(shí)。營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境需要增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)?？梢哉f事業(yè)單位內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的程度高低直接影響其內(nèi)控制度能否有效建立，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的重要性，事業(yè)單位難以在單位內(nèi)部建立和健全內(nèi)控制度，即便建立，也只是流于形式。所以說，事業(yè)單位加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部意識(shí)并提高認(rèn)識(shí)是相當(dāng)重要的。一是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大對(duì)內(nèi)控的宣傳工作，讓內(nèi)部控制的作用傳達(dá)到各個(gè)職工。二是加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制理論知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們明白建立內(nèi)部控制制度對(duì)單位的意義和作用，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立提供良好的氛圍。三是事業(yè)單位需要進(jìn)一步的規(guī)范和明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)限分配，嚴(yán)格做到不相容職位之間的分離，在各個(gè)崗位、各個(gè)部分之間達(dá)到相互牽制相互監(jiān)督的目的，保證崗位和部門設(shè)置的合理和有效性，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效建立提供良好的環(huán)境。

　　第二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用要強(qiáng)化，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作要做好。事業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范會(huì)制約其內(nèi)控制度的建立。所以建立內(nèi)控制度需要做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制。筆者想事業(yè)單位做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作要從以下幾個(gè)方面著手：一是全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和內(nèi)控意識(shí)，正確地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，只有這樣才能運(yùn)用好會(huì)計(jì)科目，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量，做好財(cái)務(wù)分析報(bào)告。二是計(jì)算機(jī)信息技術(shù)要加強(qiáng)控制?，F(xiàn)階段，一些事業(yè)單位的管理人員和操作人員的崗位和分工職責(zé)不明確，密碼沒有及時(shí)的更換帶來財(cái)務(wù)信息被盜的風(fēng)險(xiǎn)等等，這些不好的現(xiàn)象事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)引起高度的重視，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用現(xiàn)代化的技術(shù)手段，加強(qiáng)對(duì)電子信息技術(shù)的控制。三是制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，表彰財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作比較好的單位，懲罰財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作相對(duì)比較混亂的單位，督促其完善。

　　第三，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制方法體系。業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)控體系的是否合理、是否有效直接關(guān)系著控制的目的是否能實(shí)現(xiàn)。要健全事業(yè)單位內(nèi)部控制方法體系要做到：一是應(yīng)設(shè)立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門及其他管理部門以外的內(nèi)部審計(jì)部門，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗位，且保證其能獨(dú)立地開展內(nèi)部審計(jì)工作，使之不再流于形式，通過有針對(duì)性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，幫助有關(guān)控制部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制起到應(yīng)有的作用。二是加強(qiáng)對(duì)政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施的監(jiān)督和考評(píng)，改善內(nèi)部控制環(huán)境，不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

　　第四，建立繼續(xù)教育長效機(jī)制，培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必然要求。合格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律法規(guī)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員要增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任心，除了自身主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能外，其所在單位應(yīng)提供必要的物力、財(cái)力，支持會(huì)計(jì)工作，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，財(cái)政部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從而建立起個(gè)人、單位、財(cái)政三位一體的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育長效機(jī)制，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。我們一定要把內(nèi)部控制制度建設(shè)好，更要狠抓落實(shí)，不能內(nèi)有花架子，空擺設(shè)，要做到上墻的是文字，實(shí)施的是約束，真正讓內(nèi)部控制發(fā)揮出它監(jiān)督制約的作用。

　　總之，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)新的課題，需要單位領(lǐng)導(dǎo)重視和相關(guān)部門人員共同配合支持，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)的內(nèi)控制度結(jié)合本單位的實(shí)際制定切合單位實(shí)際的內(nèi)控制度，這樣建立的內(nèi)控制度才具有效力和意義。

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