2010-04-07 13:32 來源：金虎
【摘要】企業(yè)集團對緊密層企業(yè)實行會計“成本費用預算管理制度”是企業(yè)集團經(jīng)營戰(zhàn)略的需要。本文擬從集團財務管理角度出發(fā)，探討滾動預算在實行成本費用預算管理模式中的實施。
【關鍵詞】滾動預算；成本費用預算；實施
現(xiàn)今經(jīng)濟背景下，由于企業(yè)自身發(fā)展與市場經(jīng)濟發(fā)展的不同步，企業(yè)隱藏的脆弱性逐漸暴露出來，最明顯的表現(xiàn)就是資金匱乏、后勁不足。為了縮減成本費用開支、規(guī)避投資風險、合理配置企業(yè)資源，部分企業(yè)采用了以喪失一定企業(yè)活力為代價，采取先急后緩、量入為出為原則的成本費用預算管理制度。
然而，現(xiàn)行成本費用預算管理所提供的財務信息拘泥于傳統(tǒng)，流于形式，成本費用預算游離于會計現(xiàn)實，未能“安家落戶”于實務之中，難以真正擔負起“財務參謀”的角色。
一、企業(yè)成本費用預算管理失效的表現(xiàn)和成因
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關于高度集中的成本費用預算管理對企業(yè)發(fā)展的不利影響，會計界已作了很多較為深入的分析。在筆者看來，有一個關鍵所在應該引起關注，這就是：目標與預算很少是線性的，即并非當一個目標實現(xiàn)后接著就去實現(xiàn)另一個目標，目標和預算形成了一個互相聯(lián)系的網(wǎng)絡。換言之，制定成本費用預算時必須與許多約束因素相協(xié)調。不僅執(zhí)行成本費用各項預算時要相互協(xié)調，而且完成成本費用各項預算的時間也要協(xié)調。然而，這種協(xié)調往往被預算制定部門所忽視。如此以往，不但窒息了企業(yè)，壓抑了會計，歪曲了預算，而且使目標（預算制定）和預算（實際執(zhí)行）混同為一項工作，這是一種不容忽視的不足。
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由于對成本費用預算管理的認識發(fā)生了偏差，預算執(zhí)行者實際操作起來必然問題不斷。通常成本費用預算任務落在會計身上，一方面會計受廠長、經(jīng)理、董事長的領導；另一方面又要在成本費用方面嚴格地監(jiān)督他們的會計行為，這種監(jiān)督權實際成了一種虛設。究其原因：1.無法監(jiān)督。由于會計人員的素質、責任和集團化財務運作的要求存在差異，會計根本無法守住自己的這片凈土。2.無力監(jiān)督。由于會計個人利益與企業(yè)個體過分密切相關，會計職能的獨立性受到影響，在處理經(jīng)濟事項時，經(jīng)常處在兩難的選擇之中，致使會計主體的成本費用預算約束機制得不到有效發(fā)揮。3.無心監(jiān)督。成本費用預算工作辛苦繁雜，待遇不高，行使職能缺乏基本保障。于是，“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔?rdquo;成了預算管理生動、形象的描述。
（三）效果不盡人意
一方面，定性的成本費用預算往往在可比性、可控性和考核方面比較困難；另一方面，定量的成本費用預算與實際執(zhí)行存在差距，應變性較差，執(zhí)行力較為生硬，缺失執(zhí)行彈性。具體表現(xiàn)在：1.感性制定，苦樂不均。很多成本費用預算往往憑經(jīng)驗制定、靠感覺進行決策，缺乏精確性、科學性，也缺少公平合理的基礎性。歷史原因形成的成本費用項目管理主體的多元化、標準的自由化、預算執(zhí)行區(qū)域的差異化以及各項成本責任不完全明確，造成承擔成本費用壓力不均衡，苦樂不均，使得下達預算的公平、合理性受到懷疑，在一定程度上影響了預算執(zhí)行單位的積極性。2.顧此失彼，治標不治本。由于內部管理沒有與能力進行有效的整合，成本費用控制的管理點沒有細化定位，只停留在粗放管理的模式下，只能是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。每年收入增長的貢獻沒有被管理者有效利用，而是在粗亂中花掉。企業(yè)的有效發(fā)展效益沒有被用于促進企業(yè)良性發(fā)展上，老的問題沒有解決，新的問題又冒出來，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。
二、滾動預算：解決企業(yè)成本費用預算管理失效的對策
要解決以上的問題，增強預算執(zhí)行效力，可嘗試推行成本費用預算管理“滾動預算法”的管理模式，按其業(yè)務收入流入量形成的內在規(guī)模與成本費用流出量的預算計劃進行分析、滾動調整，指導資金的合理籌措和調度運用，恢復成本費用預算的獨立性和公正性。
“滾動預算法”是根據(jù)預算的執(zhí)行情況和環(huán)境變化情況定期修訂未來的成本費用預算，并逐期向前推移，使短期、中期和長期計劃有機結合。具體做法是：使用近細遠粗的辦法制定預算計劃。在預算的第一階段結束時，要根據(jù)該階段計劃的實際執(zhí)行情況和內外部的環(huán)境因素，對原預算進行修訂。之后，根據(jù)同樣的原則逐期滾動，每次修訂都使整個計劃向前滾動一個階段。
（一）“滾動預算法”的優(yōu)勢
1.該方法雖然使得成本費用預算的編制和實施的工作量加大，但基于Internet、Web的全面應用，實現(xiàn)財務集中式管理，動態(tài)核算，實時監(jiān)控，網(wǎng)上信息（憑證）傳遞等報賬處理等所需條件已大體成熟，“滾動預算法”的優(yōu)點十分明顯。
2.“滾動預算法”的優(yōu)點是成本費用預算更切合實際。由于預算制定者難以對未來的環(huán)境變化做出準確的估計與判斷，所以預算涵蓋期越長，失真性越大，預算實施難度自然也越大。滾動預算相對來講縮短了預算時期，可有效預測達到預算目標的可能性，指出了預算實施過程中可能發(fā)生的局部困難點及其對整個預算的影響，使得預算制定部門做好應急措施，保證了預算的準確性和可操作性。
3.“滾動預算法”大大加強了預算的彈性。一方面，通過預算的動態(tài)滾動，在預算執(zhí)行過程中可調配非關鍵面上的財力從事關鍵作業(yè)，進行綜合平衡，既節(jié)約資源又加快了工程進度；另一方面，預算執(zhí)行部門可以統(tǒng)籌安排，全面考慮，又不失重點。
4.該法便于組織與控制。預算執(zhí)行部門可將大型工程或業(yè)務，特別是復雜的大項目分成許多支持系統(tǒng)來分別組織與控制，這種既化整為零又化零為整的預算管理方法，可以促使預算單位局部與整體的協(xié)調一致。
5.該法使長期預算、中期預算與短期預算相互銜接；短期預算內部各分預算相互銜接。如此一來，即使環(huán)境變化出現(xiàn)預算與執(zhí)行不平衡時，也能及時對預算進行調整，從而使各期預算基本保持一致。
（二）“滾動預算法”的具體實施
1.建立以能力為標準的成本費用預算體系，即預算執(zhí)行單位自身的經(jīng)濟能力是成本費用開支的核心標準。
�。�1）成本費用預算的組成
成本費用預算由固定預算、浮動預算和補充審批預算三部分組成。
固定預算以能力為條件，以精細化管理為手段，以標準為控制依據(jù)。預算項目為成本中的工資、職工福利費、折舊費、日常維護修理費、低值易耗品和勞動保護費、水電取暖費、安全保衛(wèi)費、物業(yè)管理費以及管理費用明細項目。
浮動預算以收定支，建立支持生產(chǎn)發(fā)展與增量創(chuàng)收的導向機制，促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，主要是指對支持業(yè)務發(fā)展、為企業(yè)增量創(chuàng)收的成本。浮動預算按照以收定支的方法實行動態(tài)預算管理，企業(yè)收入增加則預算成本增加，收入減少則預算成本減少，重點是對成本中的業(yè)務費和管理費用中的業(yè)務接待費用實行管理。
補充審批預算是對固定預算和浮動預算的必要補充和完善，把不經(jīng)常性發(fā)生的成本費用開支，通過省局集中控制，嚴格把關，確保成本費用的使用效益和效率。如固定資產(chǎn)大修理費用、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要臨時安排的新業(yè)務發(fā)展費用以及應急救災等發(fā)生的費用。
�。�2）成本費用預算管理的基本原則
固定預算的原則：各項固定預算的確定，是把現(xiàn)有的經(jīng)濟條件與當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展水平相結合，使各項固定開支與我們經(jīng)濟能力相適應，與效益相結合，合理控制與能力不相適應的支出。在固定預算項目內，對固定支出以企業(yè)成本歷史數(shù)據(jù)和政策性規(guī)定為基礎，與現(xiàn)實情況和能力相結合，制定出各項固定成本計劃預算項目。固定預算項目的分配是在保證企業(yè)經(jīng)營的同時，按政策、按規(guī)定、按收入規(guī)模和擔負任務進行適度調節(jié)，制定企業(yè)的各項定額成本開支。
浮動預算的原則：以收定支，建立一個科學合理、能夠積極促進企業(yè)增收創(chuàng)收的成本導向機制。
補充審批預算的原則：在成本費用預算控制總額內，在滿足定額預算和浮動預算的基礎上，對不經(jīng)常性發(fā)生的支出、應急支出及新型業(yè)務、市場開發(fā)拓展、固定資產(chǎn)大修等進行統(tǒng)一集中控制。補充預算審批由計財部門與相關部門共同把關，以確保成本費用的使用效益和效率。
�。�3）各項成本費用預算編制依據(jù)
1）國家相關的財政政策、法規(guī)、制度；相關的財務政策、制度、規(guī)定以及經(jīng)濟能力。
2）年度綜合計劃安排。
3）確定的總體發(fā)展目標。
4）與所處行業(yè)相關的宏觀經(jīng)濟形勢、市場環(huán)境、用戶需求等指標，如：GDP、財政收入、人口、市場占有率等。
5）年度業(yè)務收入計劃、利潤計劃及年度工資計劃安排。
6）成本費用歷史數(shù)據(jù)。
�。�4）制定預算定額，健全預算基礎工作
預算編制是成本費用預算管理的基礎環(huán)節(jié)，預算定額的制定又是預算編制的關健環(huán)節(jié)，直接影響預算編制的質量。預算定額可按政策性預算、市場性預算、作業(yè)消耗性預算、能力支撐性預算和補充審批性預算進行分類細化控制。另外，可進一步優(yōu)化定額標準，促進成本費用控制管理的科學化。
預算定額分為政策性定額、作業(yè)消耗性定額、能力支撐性定額和市場性定額。各類預算定額以市場為導向，以能力為條件，以收支差額為目標，以新增成本費用必須由新效益來支撐為原則，以經(jīng)營預算為基礎來確定，嚴格控制經(jīng)營管理中的無效、低效消耗，避免浪費。政策性定額以政策、能力為條件進行編制；作業(yè)消耗性定額以保證生產(chǎn)作業(yè)需求為原則細分成本費用明細項，按量或收測算單位消耗量，確定消耗標準，力求按照某個作業(yè)環(huán)節(jié)最低的消耗額來編制，如對業(yè)務材料用品、車輛油耗，具體到作業(yè)的每一環(huán)節(jié)、具體到每一輛車算其消耗量；對于設備消耗，在保證設備正常運轉，滿足正常生產(chǎn)所需的同時，嚴格控制作業(yè)環(huán)節(jié)中的無效消耗，杜絕浪費現(xiàn)象；市場性定額以保證穩(wěn)步提升競爭能力，支撐市場發(fā)展為目標編制，如：業(yè)務費的安排充分體現(xiàn)了支持業(yè)務發(fā)展的理念，設備設施等固定資產(chǎn)的投入從服務手段、服務環(huán)境等方面體現(xiàn)市場競爭力。
由于預算執(zhí)行單位所處的區(qū)域不同，面臨不同的市場競爭環(huán)境，長期形成的成本費用布局具有個性，因此，在具體確定預算定額時要既確定促進全省企業(yè)發(fā)展的統(tǒng)一標準，又兼顧預算執(zhí)行單位個性化特點及區(qū)域性特殊政策，確定個性化標準。統(tǒng)一定額和個性化標準均可基于全省的經(jīng)濟能力而確定。各預算定額既獨立存在，又相輔相成，密切聯(lián)系，前后銜接，形成一個完整的、系統(tǒng)的定額體系，共同實現(xiàn)內部控制和管理目標。
2.加大財務集中控制管理力度，強化資金管理，為實施成本費用預算管理創(chuàng)造良好的財務環(huán)境。
（1）在推行預算管理的同時，強化財務一體化管理。通過財務一體化管理和扁平化管理，可強化財務收支管理和資金管理，有效地控制費用支出，減少核算環(huán)節(jié)，清理壓縮企業(yè)的銀行賬戶，減少貨幣資金沉淀，提高資金使用效率。
�。�2）強化資金的集中管理，避免集團內部資金的條塊分割。通過貸款權、投資計劃權、對外投資權和建設資金的集中管理，引導資金的投資方向，擇優(yōu)扶持重點項目投資，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結構、產(chǎn)業(yè)結構。
�。�3）固定資產(chǎn)購置，工程建設項目實施全部集中按招投標要求集中采購和招標實施。通過集中采購和招投標，降低設備采購成本、固定資產(chǎn)建設成本和相關成本。
3.制定與能力相適應的成本費用開支管理辦法是成本費用預算順利實施的重要保證。
為保證成本費用預算順利實施，可制定出臺與能力相適應的成本費用開支管理辦法，如行政用車、差旅費、會議費、通信費、辦公用品等，使整個成本費用預算的執(zhí)行有章可循。
4.建立成本費用預算實踐中的反饋機制，加強預算執(zhí)行的應變能力與彈性。在預算執(zhí)行過程中，對實踐中反饋回的信息及時進行收集、整理和分析，發(fā)現(xiàn)差異，分析原因，定期以標準格式反饋預算制定部門，將分析結果作為不斷完善預算管理的參考意見，使管理辦法與實踐經(jīng)驗緊密結合、互相促進。
5.做好稅企協(xié)調以及其他主管部門的協(xié)調。主要指企業(yè)與當?shù)毓ど�、稅務部門以及銀行的配合協(xié)調，比如預算執(zhí)行中對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇、時間性差異的調整等等會計事項�？赏ㄟ^各地區(qū)及總部與行政單位、社會中介機構等監(jiān)管部門相協(xié)調解決，以減輕涉稅風險，確保預算管理的順暢執(zhí)行。
當然，采用滾動預算方法時，預算編制的工作量大、財務成本較高。所以，根據(jù)“重要性”原則，對于成本費用可以采用按一定期間如季度滾動來編制預算，而在執(zhí)行預算的那個季度里，再按月份分旬具體地編制預算，以適當簡化預算的編制工作�？傊�，預算編制的滾動期間應視企業(yè)的實際需要而定。
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