推行全面預(yù)算是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，它是一種全新的企業(yè)管理模式。全面預(yù)算是在對市場需求進(jìn)行充分研究和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，用價(jià)值和實(shí)物等多種形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)成果的一系列目標(biāo)與規(guī)劃，它以經(jīng)營結(jié)果為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，最終形成預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表。全面預(yù)算管理系統(tǒng)為企業(yè)預(yù)算的事前編制、事中控制和事后分析提供了一個(gè)平臺(tái)。它是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)的全面量化，是企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和考核所屬部門、單位經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。

　　一、企業(yè)預(yù)算的種類與結(jié)構(gòu)

　　一個(gè)完整的預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算三大部分。

　　經(jīng)營預(yù)算的構(gòu)成

　　經(jīng)營預(yù)算是指企業(yè)因日常生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)的預(yù)算，主要包括收入預(yù)算、支出預(yù)算：

　　1．收入預(yù)算：由主營業(yè)務(wù)收入、投資損益及其他收入預(yù)算組成。

　　（1）主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算：一般按照企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)所取得的收入計(jì)算。

　　（2）投資收益預(yù)算：測算企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)對外投資預(yù)計(jì)的收益或損失；

　�。�3）其他收入預(yù)算：測算企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)除上述業(yè)務(wù)外可能取得的其他收入，比如營業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入等。

　　2．支出預(yù)算：由主營業(yè)務(wù)成本預(yù)算、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及稅務(wù)支出預(yù)算等組成。

　�。�1）主營業(yè)務(wù)成本預(yù)算：測算企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)對應(yīng)其主營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本，如產(chǎn)品或服務(wù)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（電費(fèi)、設(shè)備維修、生產(chǎn)消耗等）；

　�。�2）管理費(fèi)用預(yù)算：測算企業(yè)行政管理部門在預(yù)算期內(nèi)為組織和管理經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括職工工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

　�。�3）財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算：測算企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的一般性費(fèi)用支出，包括利息凈支出、匯兌凈損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)支出等。但當(dāng)期為在建工程而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)在資本支出預(yù)算中核算；

　�。�4）稅務(wù)支出預(yù)算：測算企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)所應(yīng)繳納的營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、所得稅等。

　　資本預(yù)算的構(gòu)成

　　資本預(yù)算是對企業(yè)的資本性投資方案所進(jìn)行的計(jì)劃和評價(jià)，具體反映企業(yè)資本投資的時(shí)間、金額、效益，以及資金的獲取方式、支付進(jìn)度，主要包括資本性來源預(yù)算和資本性支出預(yù)算。

　　1．資本性來源預(yù)算：主要核算企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)計(jì)提折舊、稅后留利、專項(xiàng)撥款、收回長期投資、各種貸款等；

　　2．資本性支出預(yù)算：主要反映股權(quán)投資、債權(quán)投資、基本建設(shè)、資產(chǎn)購置等項(xiàng)目，可以包括承諾預(yù)算、支出預(yù)算和現(xiàn)金/貸款支付進(jìn)度等預(yù)算。

　�。�1）承諾預(yù)算：測算企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)按照已訂立合同的規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的合同義務(wù)，如企業(yè)為建設(shè)項(xiàng)目簽訂的各項(xiàng)合同中規(guī)定的土建、設(shè)備進(jìn)度款等。對于非訂單項(xiàng)目，則在費(fèi)用發(fā)生時(shí)即被認(rèn)為是承諾，如建設(shè)項(xiàng)目中發(fā)生的職工工資等費(fèi)用；

　�。�2）支出預(yù)算：測算企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生額；

　�。�3）現(xiàn)金/貸款支付進(jìn)度預(yù)算：表示企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)實(shí)際支付所發(fā)生項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)度。

　　財(cái)務(wù)預(yù)算的構(gòu)成

　　財(cái)務(wù)預(yù)算是在經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算基礎(chǔ)上所作出的現(xiàn)金流量安排，以及對于一定時(shí)期內(nèi)的損益表和一定時(shí)期末的資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì)，主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。

　　二、怎樣保證全面預(yù)算的順利實(shí)施

　　實(shí)施全面預(yù)算確實(shí)是一個(gè)浩大的工程。全面預(yù)算管理的復(fù)雜性，在于在實(shí)施過程中企業(yè)的各級管理者、各個(gè)層面的人員須逐漸在公司總戰(zhàn)略目標(biāo)之下達(dá)成共識，形成一種思維方式，一種行為方式，最終在公司形成一個(gè)有效的管理控制體系，在正確的目標(biāo)指引下，采用正確的方式方法推動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施。筆者認(rèn)為，順利實(shí)施全面預(yù)算，需要做好以下幾個(gè)方面的工作：

　　（一）建立健全的預(yù)算管理組織體系，為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供組織保障

　　為了使整個(gè)預(yù)算工作有條不紊地進(jìn)行，一般需在企業(yè)內(nèi)部專設(shè)一個(gè)預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。在委員會(huì)下設(shè)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，領(lǐng)導(dǎo)小組由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員組成，工作小組則由企業(yè)財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門、計(jì)統(tǒng)部門、人力資源部門、預(yù)算合同部門等部室的相關(guān)人員組成，一般由財(cái)務(wù)部門牽頭組織日常業(yè)務(wù)工作。預(yù)算管理委員會(huì)的主要任務(wù)是，制訂和頒布有關(guān)預(yù)算制度的全盤政策、審查和協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算申報(bào)工作、處理有關(guān)方面在編制預(yù)算時(shí)可能發(fā)生的矛盾和爭執(zhí)、最后批準(zhǔn)預(yù)算下達(dá)指標(biāo)，并隨時(shí)檢查預(yù)算執(zhí)行情況，處理預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的重要問題。同時(shí)，只有清晰明確組織結(jié)構(gòu)，合理劃分部門權(quán)責(zé)，才能界定預(yù)算的責(zé)任中心。

　　（二）明確預(yù)算編制原則，為全面預(yù)算確定理論依據(jù)

　　以明確經(jīng)營目標(biāo)為前提，通過分析企業(yè)自身的強(qiáng)、弱項(xiàng)，結(jié)合市場因素，落實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的策略和措施；

　　有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，明確勾稽關(guān)系，保證整個(gè)預(yù)算的綜合平衡；

　　所編制的預(yù)算要充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，不能把預(yù)算指標(biāo)定得過高或過低；同時(shí)預(yù)算還必須具備一定的靈活性，考慮一些或有事項(xiàng)，以應(yīng)付現(xiàn)實(shí)情況的千變?nèi)f化，避免意外事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

　　隨著子公司的出現(xiàn)，在編制預(yù)算及實(shí)行管理時(shí)可以采取分級管理的辦法，即一級（總公司）管理二級、二級（全資子公司及控股公司）管理三級的預(yù)算管理體系以保證預(yù)算指標(biāo)的合理編制及落實(shí)。

　　（三）全員參與，為預(yù)算管理工作的推進(jìn)建立可靠的群眾基礎(chǔ)

　　由于全面預(yù)算覆蓋面涉及整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)的工作由不同的部門和人員負(fù)責(zé)。就這些工作環(huán)節(jié)而言，具體工作者是最了解的，這些員工對他們本職工作環(huán)節(jié)的預(yù)算編制水平、執(zhí)行情況最有發(fā)言權(quán)。因此，應(yīng)當(dāng)動(dòng)員企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實(shí)施預(yù)算管理出謀獻(xiàn)策；同時(shí)，由于全員參與了預(yù)算的制定，也使員工更容易接受預(yù)算，使預(yù)算能夠真正地被貫徹執(zhí)行，而不是作為上級下達(dá)的任務(wù)被動(dòng)地完成。

　�。ㄋ模┲笜�(biāo)制定與分解

　　對于企業(yè)浩如煙海的各種信息，應(yīng)該根據(jù)戰(zhàn)略和管控的需要設(shè)計(jì)出關(guān)鍵核心的指標(biāo)，包含一定的關(guān)鍵信息，能夠反映企業(yè)各責(zé)任中心主要的經(jīng)營成果和業(yè)績，這樣才不至于整天被冗余信息所困擾，疲于算數(shù)、報(bào)數(shù)。

　�。ㄎ澹┲贫�科學(xué)的實(shí)施流程

　　企業(yè)需要根據(jù)自身的特點(diǎn)，制定實(shí)施流程，保障全面預(yù)算管理的信息能夠按照合理、嚴(yán)謹(jǐn)、高效的程序上傳下達(dá)。還需要梳理出一些適合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的編制方法、模型等，使集權(quán)模式不影響決策效率，分權(quán)模式不影響監(jiān)控效果。

　　（六）借助信息化系統(tǒng)來進(jìn)行預(yù)算管理

　　在很多具有一定規(guī)模的企業(yè)，在實(shí)施全面預(yù)算的初期，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理量激增，原來下屬單位全面的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要在預(yù)算編制階段全部測算、復(fù)核、審查一遍，各級人員叫苦連天。這個(gè)問題也成為制約預(yù)算實(shí)施的瓶頸問題之一。企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)開發(fā)或購買信息軟件，減少手工處理數(shù)據(jù)量。

　�。ㄆ撸┙�立合理的獎(jiǎng)懲制度，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

　　一個(gè)有效的全面預(yù)算管理體系應(yīng)該能夠抑制偏離企業(yè)總體目標(biāo)的行為，褒揚(yáng)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)而作出的努力。無論是抑制還是褒揚(yáng)，預(yù)算自身的力量是不夠的，它能達(dá)到的效果與它在企業(yè)內(nèi)部考核中的作用息息相關(guān)。若以預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)作為考評業(yè)績的依據(jù)，則可以提高員工對預(yù)算的重視程度，使預(yù)算管理產(chǎn)生良好的效果；同時(shí)也可以避免傳統(tǒng)考核方式過于主觀及評價(jià)結(jié)果不公平的弊病。

　　全面預(yù)算的實(shí)施是一個(gè)非常龐大的工程，需要整個(gè)企業(yè)的協(xié)調(diào)配合和各部門的共同努力，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況，采取合適的實(shí)施方式，并在實(shí)施全面預(yù)算的過程中不斷改進(jìn)所遇到的問題，這樣才可能編制出實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案，才能使企業(yè)的管理提升到一個(gè)新的高度。