[摘要] 集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制是集團(tuán)控制的重要手段。然而我國(guó)企業(yè)在集團(tuán)化過(guò)程中，卻出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、對(duì)外投資泛濫等問(wèn)題，財(cái)務(wù)控制明顯失效。本文在介紹發(fā)達(dá)國(guó)家集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制提出了相應(yīng)的建議。

　　[關(guān)鍵詞] 集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)控制；全面預(yù)算

　　一、我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀

　　我國(guó)在20世紀(jì)80年代就開(kāi)始組建集團(tuán)企業(yè)，當(dāng)時(shí)主要是通過(guò)政府的行政干預(yù)形成了一批依靠行政關(guān)系統(tǒng)一管理的集團(tuán)公司的雛形。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，通過(guò)國(guó)有資本授權(quán)持股等形式，我國(guó)組建了一批以產(chǎn)權(quán)技術(shù)等要素為特征的較為規(guī)范的集團(tuán)公司。隨著集團(tuán)公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，集團(tuán)公司開(kāi)始出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、對(duì)外投資泛濫、內(nèi)部人控制損害出資人利益、集團(tuán)成員單位各自為政、資源在集團(tuán)成員單位之間的調(diào)動(dòng)困難等問(wèn)題。近些年來(lái)，我國(guó)先后出現(xiàn)了銀廣夏、巨人集團(tuán)等一系列的財(cái)務(wù)丑聞。這些現(xiàn)象嚴(yán)重地影響著集團(tuán)公司的健康發(fā)展。

　　目前集團(tuán)公司對(duì)下屬子、分公司財(cái)務(wù)控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.財(cái)務(wù)權(quán)力分散，缺乏監(jiān)督。集團(tuán)公司的子公司、分公司享有過(guò)多的資金調(diào)配權(quán),集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)行為缺乏監(jiān)督,為各種違規(guī)行為開(kāi)了方便之門;在集團(tuán)公司和子公司兩個(gè)層面，往往缺乏規(guī)范的決策機(jī)構(gòu)、決策程序以及有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來(lái)規(guī)范管理層的經(jīng)營(yíng)及投資籌資行為，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)經(jīng)理人通過(guò)合法或非法途徑，利用手中的權(quán)力轉(zhuǎn)移、侵吞公司資產(chǎn)及其收益，謀取各種利益。

　　2.費(fèi)用支出失控，隱性侵吞公司資產(chǎn)。集團(tuán)公司對(duì)子公司經(jīng)理層的業(yè)務(wù)招待、購(gòu)車等開(kāi)支缺乏約束監(jiān)督機(jī)制，子公司管理層大量的隱性在職消費(fèi)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少甚至出現(xiàn)虧損。有的子公司由于財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱，加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等，造成企業(yè)資產(chǎn)大量流失。

　　3.會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重，影響企業(yè)發(fā)展。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象在一些企業(yè)比較普遍，這種情況在采取分權(quán)控制的集團(tuán)公司更是嚴(yán)重。子、分公司管理層為了短期業(yè)績(jī)，或維護(hù)小團(tuán)體利益、牟取私利等等原因而人為調(diào)整利潤(rùn)。另外財(cái)務(wù)人員受制于子、分公司行政領(lǐng)導(dǎo)，使財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制行同虛設(shè)。會(huì)計(jì)主管在日常會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)監(jiān)督中往往無(wú)法保持原則性、獨(dú)立性，對(duì)財(cái)務(wù)收支審查監(jiān)督實(shí)際已經(jīng)失效，甚至與所在單位融為一體，共同實(shí)施財(cái)務(wù)欺詐行為，共同應(yīng)對(duì)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制。這種誤導(dǎo)信息嚴(yán)重影響了集團(tuán)公司整體經(jīng)營(yíng)決策，為集團(tuán)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展壯大留下后患。

　　二、 美國(guó)跨國(guó)公司財(cái)務(wù)控制方式特點(diǎn)

　　1.財(cái)務(wù)的集中管理。近年來(lái)，美國(guó)的大公司對(duì)原材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售及資金的結(jié)算等業(yè)務(wù),普遍實(shí)行了母公司集中管理的模式。由于將具有共性的財(cái)務(wù)工作集中管理,大大減少了因業(yè)務(wù)的迅猛擴(kuò)張而需要增加的財(cái)務(wù)管理人員數(shù)量,拓寬了財(cái)務(wù)管理的職能,提高了財(cái)務(wù)管理人員的工作質(zhì)量和公司財(cái)務(wù)管理的規(guī)模效益,強(qiáng)化了財(cái)務(wù)監(jiān)管。

　　2.建立全面預(yù)算控制體系。全面預(yù)算管理是跨國(guó)公司實(shí)施以財(cái)務(wù)管理為核心的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。管理層非常重視企業(yè)預(yù)算的編制和控制。跨國(guó)公司的董事會(huì)中普遍成立了預(yù)算委員會(huì),并設(shè)立專門機(jī)構(gòu)和人員從事預(yù)算的編制與管理。公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都嚴(yán)格按照股東大會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算方案執(zhí)行。

　　3.獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)制度在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的作用愈來(lái)愈受到重視。美國(guó)的法律注重對(duì)中小股東利益的保護(hù),針對(duì)公司法人治理結(jié)構(gòu)中存在的大股東一股獨(dú)大、內(nèi)部控制、暗箱操作等問(wèn)題，加強(qiáng)了上市公司獨(dú)立董事的職能和作用。近年來(lái)獨(dú)立董事的數(shù)額已占全部董事的三分之一，而且公司大都設(shè)立了由獨(dú)立董事?lián)沃饕I(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé),具體承擔(dān)公司內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)管職能。

　　4.采用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的方法和手段。由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)管理信息化已成為當(dāng)前美國(guó)企業(yè)管理發(fā)展的方向和管理水平高低的標(biāo)志。隨著近年美國(guó)管理理念的發(fā)展，又將電子商務(wù)、智能商務(wù)的思想引入了企業(yè)的管理，開(kāi)始進(jìn)入信息化管理時(shí)代。全球著名的跨國(guó)公司，如通用汽車、波音等一批世界級(jí)優(yōu)勢(shì)企業(yè)都成功地引入了數(shù)據(jù)庫(kù)，建立了以財(cái)務(wù)管理為核心的信息化管理平臺(tái)。

　　三、完善我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制的政策建議

　　在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要完善集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制，首先要構(gòu)建財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，其次要保證控制系統(tǒng)能良好地運(yùn)行。因此，良好而且有效的財(cái)務(wù)控制體系是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵。

　　1.強(qiáng)化集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵是完善公司治理結(jié)構(gòu)。集中財(cái)務(wù)管理模式需要強(qiáng)有力的監(jiān)管方式來(lái)保障運(yùn)行和分散風(fēng)險(xiǎn)，與此相適應(yīng)，需要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。具體思路是:首先，建立社會(huì)化、專業(yè)化的董事會(huì)制度。在董事會(huì)下設(shè)立一些專門委員會(huì),如審計(jì)委員會(huì)、投融資委員會(huì)等等。其次，選擇適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員委派制度,以保證財(cái)務(wù)控制的有效性。

　　2.實(shí)行全面預(yù)算管理。預(yù)算管理與監(jiān)控已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容和管理水平高低的標(biāo)志。預(yù)算作為一種控制機(jī)制和制度化的程序，不僅是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)完善與否的具體體現(xiàn)，也是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行的重要保證和實(shí)施監(jiān)督與控制、考核與審計(jì)的基本依據(jù)。預(yù)算的編制既要考慮子公司的意見(jiàn)，照顧子公司的利益，又要有利于集團(tuán)公司審視子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。預(yù)算的整體性及全面性使子公司在實(shí)施的過(guò)程中需要相互配合和協(xié)調(diào)，提高管理效率，減少磨擦，增強(qiáng)凝聚力。另外，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注重全過(guò)程控制，以保證全面預(yù)算體系作用的發(fā)揮。

　　3.建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的集中反映和各類信息的交匯點(diǎn)，也是支撐經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化是企業(yè)管理信息化的核心內(nèi)容，搭建企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)是成功實(shí)施企業(yè)管理信息化的關(guān)鍵因素之一。財(cái)務(wù)信息化的解決方案應(yīng)建立在一定的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，其直接效果表現(xiàn)為數(shù)據(jù)的集中管理與控制上，使得集團(tuán)公司分公司和子公司的財(cái)務(wù)信息更加透明，從而也有利于集團(tuán)公司本部對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況的了解和監(jiān)控。

　　參考文獻(xiàn)：

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