【摘要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入進行，醫(yī)院需要編制現(xiàn)金流量表。本文分析了醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性，指出了醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制方法，并闡述了如何對醫(yī)院現(xiàn)金流量表進行財務分析。

　　現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎編制的定期反映經(jīng)營單位現(xiàn)金流量變化趨勢的報表。按照現(xiàn)行的會計準則要求，公司、企業(yè)必須按年編報現(xiàn)金流量表。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，要求醫(yī)院財務管理內(nèi)容創(chuàng)新，要從預算會計型向企業(yè)會計型發(fā)展；而醫(yī)院運行機制、產(chǎn)權制度改革則要求醫(yī)院財務管理形式創(chuàng)新，醫(yī)院財務管理形式要由單一的會計核算形式向多元化的會計管理及成本核算形式發(fā)展，因此現(xiàn)金流量表的編制被提上了日程。

　　一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性

　　隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入進行，醫(yī)院的經(jīng)濟獨立性越來越強，醫(yī)療市場競爭日趨激烈，醫(yī)院管理者及其他利益關系人對有關現(xiàn)金流量方面的信息越來越關注，所以，我們必須編制現(xiàn)金流量表，提供這方面的相關信息。

　?。ㄒ唬M足醫(yī)院管理決策的需要

　　首先，通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以為管理者作出籌資決策提供依據(jù)。為尋求醫(yī)院的發(fā)展，管理者們在保證醫(yī)院正常運作的同時，還需要投入大量的資金用于醫(yī)院軟、硬件的建設。多數(shù)管理者認為：從醫(yī)院的現(xiàn)狀來看，較高的收入一定能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。但如果透過“高收入”的本質(zhì)來分析醫(yī)院的可用資金，結(jié)果將與預期大相徑庭。“高收入”意味著“高成本”,而實際的結(jié)余數(shù)則很少，現(xiàn)金凈流量有可能是負數(shù)。這說明醫(yī)院僅靠自身經(jīng)營所得的資金來發(fā)展是不現(xiàn)實的。因此，通過現(xiàn)金流量表對償債能力和財務彈性進行分析，便可評估醫(yī)院的發(fā)展資金是否充足，是否需要對外融資，管理者們可以以此為依據(jù)，做出籌資計劃。

　　其次，通過對現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析，可以為決策者們提供調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)的依據(jù)?，F(xiàn)實中常常有這樣的情況：報表中結(jié)余數(shù)很小，有時可能是負數(shù)，而為了保障醫(yī)務人員工作的積極性，各項獎金、提成、年終獎照發(fā)，人員經(jīng)費支出可能高于醫(yī)院總收入的增長。多數(shù)管理者關心的是發(fā)放獎金、購買設備和基建支出的資金是否充盈，而沒有合理地安排資金投入結(jié)構(gòu)。因此，編制現(xiàn)金流量表反映醫(yī)院的資金使用情況、周轉(zhuǎn)情況是很有必要的，決策者們可以分析、得出合理的資金結(jié)構(gòu)，從而合理地配置資源。

　　（二）有利于營利性醫(yī)療機構(gòu)在會計領域里同國際慣例接軌

　　由于我國加入世界貿(mào)易組織（WTO），國際資本必將投入我國的醫(yī)療衛(wèi)生市場，我國的營利性醫(yī)療機構(gòu)也將走出國門，積極參與全球性醫(yī)療衛(wèi)生市場競爭，為便于國際間醫(yī)療機構(gòu)會計信息的交流，并實現(xiàn)衛(wèi)生會計信息資源共享，勢必要求我國的營利性衛(wèi)生會計制度改革并與國際慣例接軌。我國營利性醫(yī)療機構(gòu)編制現(xiàn)金流量表后，有利于他們跟國際名牌醫(yī)療機構(gòu)展開競爭。對開展跨國經(jīng)營、境外融資、加強國際經(jīng)濟合作、醫(yī)療技術交流及進一步改善我國的醫(yī)療衛(wèi)生資金市場的投資和籌資環(huán)境等將起到不可估量的作用。

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表是開展項目管理所必備的基礎資料

　　目前，項目管理越來越成為醫(yī)院中的一個重要內(nèi)容，無論是購買設備，還是決定一個項目是否可以采納，都需要開展項目投資決策，這已經(jīng)成為醫(yī)院院長的共識。進行項目決策可以采用投資回收期、投資報酬率或者凈現(xiàn)值的方法來分析和判斷。無論哪一種方法，現(xiàn)金的流入與流出是決策的基礎條件，是分析這些問題的基本數(shù)據(jù)。因此，如果想開展科學的投資項目決策，就必須要有現(xiàn)金流的基本情況，而這些情況都可以通過編制現(xiàn)金流量表來解決。

　　二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

　　現(xiàn)金流量表是一種涵蓋大量現(xiàn)金流動信息，使用簡便靈活的財務報表。醫(yī)院可根據(jù)財務管理的需要，采用總括、分類的方法，按月、季、年，靈活地編制現(xiàn)金流量表。

　　編制現(xiàn)金流量表可直接根據(jù)貨幣資金賬戶的發(fā)生額，結(jié)合其他有關賬戶數(shù)字填報。如經(jīng)營活動中的醫(yī)療、藥品收入，只能按實收貨幣資金數(shù)填報，而通過醫(yī)療應收款科目核算的收入就不能列入。在業(yè)務支出中，預提、分攤、計提的費用也不能計算在內(nèi)（如計提修購基金等），只有與現(xiàn)金收付有關的業(yè)務才是編制該表的基礎。

　　現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容可以從5個方面進行統(tǒng)計。

　?。ㄒ唬┨峁┬l(wèi)生服務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流入包括：提供醫(yī)療服務收到的現(xiàn)金、收取的租金、收到的稅費方面的返還、收到的與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：購買商品、提供服務支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金、支付給職工的現(xiàn)金、支付的各種稅費款或上繳款、支付的與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金?，F(xiàn)金流入小計減去現(xiàn)金流出小計的余額表示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

　?。ǘ┩顿Y活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流入包括：收回投資所得到的現(xiàn)金，取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，收到的與投資活動有關的其他現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，權益性投資支付的現(xiàn)金，債權性投資支付的現(xiàn)金，支付的與投資活動有關的其他現(xiàn)金。流入與流出的余額為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

　?。ㄈ┗I資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流入包括：吸收權益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金、收到的與籌資活動有關的其他現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：償還債務所支付的現(xiàn)金，發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金，償付利息所支付的現(xiàn)金，融資租賃支付的現(xiàn)金，減少注冊資本支付的現(xiàn)金，支付的與籌資活動有關的其他現(xiàn)金。流入與流出之差為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

　?。ㄋ模﹨R率變動對現(xiàn)金的影響

　　主要指涉及到外匯兌換業(yè)務時所發(fā)生的現(xiàn)金流入與流出。

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　該項目是指經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈額。此項目實際上也是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差，該值可用來檢驗報表編制的情況。

　　三、對醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財務分析

　　作為現(xiàn)代財務報表分析的重要信息來源，現(xiàn)金流量表可以提供本期現(xiàn)金流量的實際數(shù)據(jù)；可以提供評價本期收益質(zhì)量的信息；有助于評價醫(yī)院的財務彈性、資金流動性；有助于預測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。醫(yī)院財務管理人員通過對它的分析，可以評價醫(yī)院整體財務狀況及其變化原因、評價醫(yī)院的支付和償債能力，揭示醫(yī)院經(jīng)營收益、活動與凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的比率分析

　　主要有：（1）現(xiàn)金流量凈額/流動資產(chǎn)。這是反映醫(yī)院流動資產(chǎn)質(zhì)量的比率，這一比率越高，說明醫(yī)院流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。（2）現(xiàn)金流量凈額/流動負債。這是反映醫(yī)院短期償債能力的比率。這一比率越高，說明醫(yī)院償付流動負債的能力越強。（3）現(xiàn)金流量凈額/債務總額。這是反映醫(yī)院長期償債能力的比率。這一比率越高，說明醫(yī)院長期償債能力越強。（4）業(yè)務收入/現(xiàn)金流量凈額。這是反映醫(yī)院現(xiàn)金營運能力的比率。這個比率越高，說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度越快，現(xiàn)金使用效率越高。但該比率過高，可能反映醫(yī)院現(xiàn)金不足或經(jīng)營規(guī)模超過了其實際經(jīng)營能力，在經(jīng)濟環(huán)境變化的情況下，會影響醫(yī)院的償債能力。

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析

　　首先，分別計算經(jīng)營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，可以了解醫(yī)院的收入來源。一般來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入比重大，說明醫(yī)院的財務狀況較好，財務風險較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理。同理，可以計算經(jīng)營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流出占現(xiàn)金總流出的比重，可以反映醫(yī)院現(xiàn)金及其等價物的用途。一般而言，經(jīng)營活動現(xiàn)金流出比重大，表明醫(yī)院運轉(zhuǎn)正常。我們還可以對經(jīng)營活動的流入、流出比進行計算，分析出醫(yī)院每1元的現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金的流入。其次，我們還可以對經(jīng)營、投資、籌資活動內(nèi)部各項現(xiàn)金收支進行分析。例如，計算醫(yī)療業(yè)務收到的現(xiàn)金在經(jīng)營活動現(xiàn)金流入中的比重，來分析醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務帶來的收益是否能滿足醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)所需的經(jīng)費開支。再次，可以對現(xiàn)金凈流量進行分析。通常情況下，對于一個正常運營的醫(yī)院來說，其經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量應是正數(shù)，投資活動的現(xiàn)金凈流量應是負數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金凈流量應是正負相間的。

　?。ㄈ┴攧諒椥苑治?

　　財務彈性是指醫(yī)院適應經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力。其主要指標為：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與對外投資和存貨增加之和的比率。該指標可以反映醫(yī)院資金的自給率。當該指標達到時，醫(yī)院可以利用經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴展所需；當該指標小時，說明醫(yī)院要通過對外融資來拓展業(yè)務。

　　（四）現(xiàn)金流量分析中其它應注意的問題

　　首先，在現(xiàn)金流入流出比分析中，因投資、籌資活動的現(xiàn)金流入、流出不具備可比性，所以，不能僅通過該比率來評價各項活動的優(yōu)劣。即使要求比較，也要通過其相對應的子項之間的關系進行分析評價。其次，現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負債表和收入支出表分析的有益補充，單獨分析它意義不大，也不能夠全面反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負債狀況。