【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入進(jìn)行，醫(yī)院需要編制現(xiàn)金流量表。本文分析了醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性，指出了醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制方法，并闡述了如何對醫(yī)院現(xiàn)金流量表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

　　現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的定期反映經(jīng)營單位現(xiàn)金流量變化趨勢的報(bào)表。按照現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則要求，公司、企業(yè)必須按年編報(bào)現(xiàn)金流量表。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，要求醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)容創(chuàng)新，要從預(yù)算會計(jì)型向企業(yè)會計(jì)型發(fā)展；而醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制、產(chǎn)權(quán)制度改革則要求醫(yī)院財(cái)務(wù)管理形式創(chuàng)新，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理形式要由單一的會計(jì)核算形式向多元化的會計(jì)管理及成本核算形式發(fā)展，因此現(xiàn)金流量表的編制被提上了日程。

　　一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性

　　隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入進(jìn)行，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性越來越強(qiáng)，醫(yī)療市場競爭日趨激烈，醫(yī)院管理者及其他利益關(guān)系人對有關(guān)現(xiàn)金流量方面的信息越來越關(guān)注，所以，我們必須編制現(xiàn)金流量表，提供這方面的相關(guān)信息。

　?。ㄒ唬M足醫(yī)院管理決策的需要

　　首先，通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以為管理者作出籌資決策提供依據(jù)。為尋求醫(yī)院的發(fā)展，管理者們在保證醫(yī)院正常運(yùn)作的同時(shí)，還需要投入大量的資金用于醫(yī)院軟、硬件的建設(shè)。多數(shù)管理者認(rèn)為：從醫(yī)院的現(xiàn)狀來看，較高的收入一定能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。但如果透過“高收入”的本質(zhì)來分析醫(yī)院的可用資金，結(jié)果將與預(yù)期大相徑庭。“高收入”意味著“高成本”,而實(shí)際的結(jié)余數(shù)則很少，現(xiàn)金凈流量有可能是負(fù)數(shù)。這說明醫(yī)院僅靠自身經(jīng)營所得的資金來發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的。因此，通過現(xiàn)金流量表對償債能力和財(cái)務(wù)彈性進(jìn)行分析，便可評估醫(yī)院的發(fā)展資金是否充足，是否需要對外融資，管理者們可以以此為依據(jù)，做出籌資計(jì)劃。

　　其次，通過對現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析，可以為決策者們提供調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)的依據(jù)?，F(xiàn)實(shí)中常常有這樣的情況：報(bào)表中結(jié)余數(shù)很小，有時(shí)可能是負(fù)數(shù)，而為了保障醫(yī)務(wù)人員工作的積極性，各項(xiàng)獎(jiǎng)金、提成、年終獎(jiǎng)?wù)瞻l(fā)，人員經(jīng)費(fèi)支出可能高于醫(yī)院總收入的增長。多數(shù)管理者關(guān)心的是發(fā)放獎(jiǎng)金、購買設(shè)備和基建支出的資金是否充盈，而沒有合理地安排資金投入結(jié)構(gòu)。因此，編制現(xiàn)金流量表反映醫(yī)院的資金使用情況、周轉(zhuǎn)情況是很有必要的，決策者們可以分析、得出合理的資金結(jié)構(gòu)，從而合理地配置資源。

　　（二）有利于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在會計(jì)領(lǐng)域里同國際慣例接軌

　　由于我國加入世界貿(mào)易組織（WTO），國際資本必將投入我國的醫(yī)療衛(wèi)生市場，我國的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)也將走出國門，積極參與全球性醫(yī)療衛(wèi)生市場競爭，為便于國際間醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)信息的交流，并實(shí)現(xiàn)衛(wèi)生會計(jì)信息資源共享，勢必要求我國的營利性衛(wèi)生會計(jì)制度改革并與國際慣例接軌。我國營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)編制現(xiàn)金流量表后，有利于他們跟國際名牌醫(yī)療機(jī)構(gòu)展開競爭。對開展跨國經(jīng)營、境外融資、加強(qiáng)國際經(jīng)濟(jì)合作、醫(yī)療技術(shù)交流及進(jìn)一步改善我國的醫(yī)療衛(wèi)生資金市場的投資和籌資環(huán)境等將起到不可估量的作用。

　　（三）現(xiàn)金流量表是開展項(xiàng)目管理所必備的基礎(chǔ)資料

　　目前，項(xiàng)目管理越來越成為醫(yī)院中的一個(gè)重要內(nèi)容，無論是購買設(shè)備，還是決定一個(gè)項(xiàng)目是否可以采納，都需要開展項(xiàng)目投資決策，這已經(jīng)成為醫(yī)院院長的共識。進(jìn)行項(xiàng)目決策可以采用投資回收期、投資報(bào)酬率或者凈現(xiàn)值的方法來分析和判斷。無論哪一種方法，現(xiàn)金的流入與流出是決策的基礎(chǔ)條件，是分析這些問題的基本數(shù)據(jù)。因此，如果想開展科學(xué)的投資項(xiàng)目決策，就必須要有現(xiàn)金流的基本情況，而這些情況都可以通過編制現(xiàn)金流量表來解決。

　　二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

　　現(xiàn)金流量表是一種涵蓋大量現(xiàn)金流動(dòng)信息，使用簡便靈活的財(cái)務(wù)報(bào)表。醫(yī)院可根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要，采用總括、分類的方法，按月、季、年，靈活地編制現(xiàn)金流量表。

　　編制現(xiàn)金流量表可直接根據(jù)貨幣資金賬戶的發(fā)生額，結(jié)合其他有關(guān)賬戶數(shù)字填報(bào)。如經(jīng)營活動(dòng)中的醫(yī)療、藥品收入，只能按實(shí)收貨幣資金數(shù)填報(bào)，而通過醫(yī)療應(yīng)收款科目核算的收入就不能列入。在業(yè)務(wù)支出中，預(yù)提、分?jǐn)?、?jì)提的費(fèi)用也不能計(jì)算在內(nèi)（如計(jì)提修購基金等），只有與現(xiàn)金收付有關(guān)的業(yè)務(wù)才是編制該表的基礎(chǔ)。

　　現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容可以從5個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

　?。ㄒ唬┨峁┬l(wèi)生服務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流入包括：提供醫(yī)療服務(wù)收到的現(xiàn)金、收取的租金、收到的稅費(fèi)方面的返還、收到的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：購買商品、提供服務(wù)支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金、支付給職工的現(xiàn)金、支付的各種稅費(fèi)款或上繳款、支付的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金。現(xiàn)金流入小計(jì)減去現(xiàn)金流出小計(jì)的余額表示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

　?。ǘ┩顿Y活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流入包括：收回投資所得到的現(xiàn)金，取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，收到的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金，債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金。流入與流出的余額為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

　　（三）籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流入包括：吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金、收到的與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金，償付利息所支付的現(xiàn)金，融資租賃支付的現(xiàn)金，減少注冊資本支付的現(xiàn)金，支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金。流入與流出之差為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

　?。ㄋ模﹨R率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響

　　主要指涉及到外匯兌換業(yè)務(wù)時(shí)所發(fā)生的現(xiàn)金流入與流出。

　　（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

　　該項(xiàng)目是指經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動(dòng)影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈額。此項(xiàng)目實(shí)際上也是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差，該值可用來檢驗(yàn)報(bào)表編制的情況。

　　三、對醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析

　　作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要信息來源，現(xiàn)金流量表可以提供本期現(xiàn)金流量的實(shí)際數(shù)據(jù)；可以提供評價(jià)本期收益質(zhì)量的信息；有助于評價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)彈性、資金流動(dòng)性；有助于預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員通過對它的分析，可以評價(jià)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況及其變化原因、評價(jià)醫(yī)院的支付和償債能力，揭示醫(yī)院經(jīng)營收益、活動(dòng)與凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的比率分析

　　主要有：（1）現(xiàn)金流量凈額/流動(dòng)資產(chǎn)。這是反映醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量的比率，這一比率越高，說明醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。（2）現(xiàn)金流量凈額/流動(dòng)負(fù)債。這是反映醫(yī)院短期償債能力的比率。這一比率越高，說明醫(yī)院償付流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。（3）現(xiàn)金流量凈額/債務(wù)總額。這是反映醫(yī)院長期償債能力的比率。這一比率越高，說明醫(yī)院長期償債能力越強(qiáng)。（4）業(yè)務(wù)收入/現(xiàn)金流量凈額。這是反映醫(yī)院現(xiàn)金營運(yùn)能力的比率。這個(gè)比率越高，說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度越快，現(xiàn)金使用效率越高。但該比率過高，可能反映醫(yī)院現(xiàn)金不足或經(jīng)營規(guī)模超過了其實(shí)際經(jīng)營能力，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況下，會影響醫(yī)院的償債能力。

　　（二）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析

　　首先，分別計(jì)算經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，可以了解醫(yī)院的收入來源。一般來說，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入比重大，說明醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理。同理，可以計(jì)算經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占現(xiàn)金總流出的比重，可以反映醫(yī)院現(xiàn)金及其等價(jià)物的用途。一般而言，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出比重大，表明醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)正常。我們還可以對經(jīng)營活動(dòng)的流入、流出比進(jìn)行計(jì)算，分析出醫(yī)院每1元的現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金的流入。其次，我們還可以對經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)內(nèi)部各項(xiàng)現(xiàn)金收支進(jìn)行分析。例如，計(jì)算醫(yī)療業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入中的比重，來分析醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)帶來的收益是否能滿足醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的經(jīng)費(fèi)開支。再次，可以對現(xiàn)金凈流量進(jìn)行分析。通常情況下，對于一個(gè)正常運(yùn)營的醫(yī)院來說，其經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正數(shù)，投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正負(fù)相間的。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)彈性分析

　　財(cái)務(wù)彈性是指醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會的能力。其主要指標(biāo)為：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與對外投資和存貨增加之和的比率。該指標(biāo)可以反映醫(yī)院資金的自給率。當(dāng)該指標(biāo)達(dá)到時(shí)，醫(yī)院可以利用經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴(kuò)展所需；當(dāng)該指標(biāo)小時(shí)，說明醫(yī)院要通過對外融資來拓展業(yè)務(wù)。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)金流量分析中其它應(yīng)注意的問題

　　首先，在現(xiàn)金流入流出比分析中，因投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入、流出不具備可比性，所以，不能僅通過該比率來評價(jià)各項(xiàng)活動(dòng)的優(yōu)劣。即使要求比較，也要通過其相對應(yīng)的子項(xiàng)之間的關(guān)系進(jìn)行分析評價(jià)。其次，現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表分析的有益補(bǔ)充，單獨(dú)分析它意義不大，也不能夠全面反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況。