摘要 在經(jīng)濟(jì)全球化下的財務(wù)報告應(yīng)該能夠提供相關(guān)、可靠、可比、可理解，并具有一定前瞻性和反饋價值的高質(zhì)量的會計信息。影響財務(wù)報告質(zhì)量的因素主要包括會計目標(biāo)、會計準(zhǔn)則質(zhì)量、財務(wù)報告體系、財務(wù)人員素質(zhì)和成本效益等。

　　關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)全球化；財務(wù)報告質(zhì)量特征；影響因素

　　財務(wù)報告的質(zhì)量特征也稱財務(wù)報告質(zhì)量特性，是指財務(wù)報告提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，財務(wù)報告質(zhì)量對于投資者評估企業(yè)的投資價值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。在經(jīng)濟(jì)全球化下的財務(wù)報告應(yīng)該能夠提供相關(guān)、可靠、可比、可理解。并具有一定前瞻性和反饋價值的高質(zhì)量的會計信息。我國財政部于2006年新發(fā)布的會計準(zhǔn)則體系中共列示八項對財務(wù)報告信息質(zhì)量的要求。進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了財務(wù)報告信息質(zhì)量。國際會計準(zhǔn)則委員會在《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中也明確規(guī)范了財務(wù)報表的質(zhì)量特征。而財務(wù)報告質(zhì)量的高低是受多方面的因素共同影響的，本文針對經(jīng)濟(jì)全球化下的企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量特征及其影響因素進(jìn)行研究分析，旨在提高我國財務(wù)報告信息的質(zhì)量，加快我國會計準(zhǔn)則的改革步伐，逐漸完善我國會計準(zhǔn)則體系，加快我國會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐。

　　一、經(jīng)濟(jì)全球化背景下企業(yè)財務(wù)報告的主要質(zhì)量特征

　　(一)首先考慮相關(guān)性，兼顧可靠性

　　筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)全球化下衡量財務(wù)報告質(zhì)量的最主要特征是其相關(guān)性。

　　可靠性強(qiáng)調(diào)報表數(shù)據(jù)披露的信息的真實性、可驗證性和中立性。真實性要求財務(wù)報告所披露的信息應(yīng)與所計量和報告的實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相一致；可驗證性或稱可核實性是指同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)不同的會計人員加以計量所得出相同的結(jié)果；中立性就是會計信息不應(yīng)偏向某一類使用者的需要而影響其他使用者的利益。是一種不偏不倚的態(tài)度，不帶有主觀成分，為所有信息使用者所信賴。

　　然而可靠的會計報表信息不一定對決策有用，提供會計信息的主要作用是為使用者進(jìn)行決策提供幫助，因此財務(wù)報告要有相關(guān)性，相關(guān)性是指與決策有關(guān)。相關(guān)性要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性。預(yù)測價值就是一項信息能幫助決策者預(yù)測未來，從而作出最佳抉擇；反饋價值，指一項信息能使決策者證實或?qū)�過去決策的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行修正。因此，反饋價值有助于未來決策。反饋價值與預(yù)測價值是相輔相成的；及時性指信息的提供必須在決策之前才有用。過時的信息往往會失去價值，它是附屬于相關(guān)性的。

　　相關(guān)性和可靠性決定著財務(wù)報表的質(zhì)量，從而決定著財務(wù)報表分析的質(zhì)量。最佳的會計信息當(dāng)然是既具備很強(qiáng)的相關(guān)性又有很高的可靠性，二者能同時增加對提高會計信息質(zhì)量是最為理想的。然而可靠性和相關(guān)性是很難兩全其美的兩種特性，可靠性著眼的是“過去”，而相關(guān)性關(guān)注的是“未來”，因此相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡受歷史成本和公允價值兩種計量屬性的影響較大，過分強(qiáng)調(diào)可靠性就會有損于相關(guān)性，強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性則影響了可靠性，因此往往形成一種兩難局面。由于會計信息質(zhì)量的各種要求本身存在一定的矛盾性。因此絕對的可靠性和相關(guān)性是不存在的，如何權(quán)衡，取決于報表使用者對兩者孰輕孰重的評價。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，會計目標(biāo)從“受托責(zé)任”轉(zhuǎn)向了“決策有用”，因此，筆者認(rèn)為。當(dāng)兩種特征產(chǎn)生矛盾時，應(yīng)當(dāng)首選相關(guān)性，才能為決策者提供與決策更相關(guān)的信息。

　　(二)可理解性(明晰性)

　　可理解性(明晰性)是指會計記錄必須清晰、簡明，便于理解和利用，它是財務(wù)報告中提供的信息的一項基本的質(zhì)量特性。

　　會計信息的主要目的在于信息的使用，即幫助使用者作出決策。所以明晰性是決策人和決策有用性之間的連接點，這就要求財務(wù)報告所提供的信息簡明、易懂，能簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并容易為人們所了解。因此。堅持明晰性。有利于會計信息的使用者準(zhǔn)確、完整地把握會計信息所要說明的內(nèi)容，從而更好地加以利用。

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和會計國際化的不斷發(fā)展，會計信息的使用者將越來越廣泛，不僅包括本國的信息使用者。而且還包括國外的廣大信息使用者。這就在客觀上對會計信息的簡單明了和通俗易懂提出了越來越高的要求。高質(zhì)量的財務(wù)報告信息不應(yīng)當(dāng)有多重解釋，同時應(yīng)能防止它被錯誤理解和被錯誤解釋。

　　(三)可比性

　　可比性指一家企業(yè)的信息能夠與另一家企業(yè)類似的信息相比較，或同一家企業(yè)不同會計期間的信息能夠相比較，它是謀求擴(kuò)大信息用途的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。高質(zhì)量的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)具備很強(qiáng)的可比性。與某一特定企業(yè)有關(guān)的信息之所以能夠獲得比較大的有用性。是因為它能同其他企業(yè)相似的信息相比較，并且與相同企業(yè)在其他期間或時點的相似的信息具有可比性。比較的目的是要觀察和解釋相似性和相異性�？杀刃圆粦�(yīng)把有時相一致，而進(jìn)一步加以研究的結(jié)果是其差異性大于其相似性的這種現(xiàn)象混淆起來。名副其實的會計信息的可比性不是靠更多地把不相似的事物看成是相似的，或把相同的事物看成是不同的事物來達(dá)到。高質(zhì)量財務(wù)報告對可比性的要求是：相似的交易和情況要按相似的方法進(jìn)行會計處理，而不同的交易和情況則按不同的會計方法進(jìn)行處理。如果財務(wù)報表信息不可比，投資者在決策中就無法合理地進(jìn)行決策�？杀刃栽黾恿诵畔⒌南嚓P(guān)性并加強(qiáng)了信息的透明度。使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)報表，以便明確企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的變化趨勢；還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財務(wù)報表，以便評價它們相對的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的變動。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢下，可比的財務(wù)報表信息可降低國際間的融資成本。提高市場效率，加快會計國際化的步伐。

　　二、經(jīng)濟(jì)全球化背景下企業(yè)財務(wù)報表的次要質(zhì)量特征

　　(一)完整性

　　完整性要求財務(wù)報表對過去交易或事項的反映應(yīng)是完整的、充分的，不遺漏重要的相關(guān)信息。信息的完整性也影響相關(guān)性。不完整的信息會影響可靠性和相關(guān)性。如果遺漏了某項重要的相關(guān)信息。即使所提供的信息符合前述可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，信息的相關(guān)性也會受到損害。

　　(二)重要性

　　盡管對財務(wù)報表信息有完整性的質(zhì)量特征，但未說明在加工財務(wù)報表信息時事無巨細(xì)、輕重不分，這樣既可能掩蓋重要信息，還可能使信息的提供過程成本大于效益。重要性的大小決定于信息對使用者決策的影響程度，是相關(guān)性的構(gòu)成因素，信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。重要性，就經(jīng)濟(jì)事項講。既取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額的大小，又取決于經(jīng)濟(jì)事項的性質(zhì)；就會計錯報漏報講，取決于由于錯報漏報對信息使用者決策的影響程度。

　　(三)實質(zhì)重于形式

　　實質(zhì)重于形式是相關(guān)性的另一構(gòu)成因素。實質(zhì)重于形式是指財務(wù)會計應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不論該交易或事項的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。要真實反映信息。使信息相關(guān)可靠，就要求根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)而不是僅僅根據(jù)法規(guī)形式進(jìn)行反映。隨著全球市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化，從會計的職能來看，會計必須反映交易或事項的真實，保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實相符。同時也體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的尊重，而不是簡單地依據(jù)法律形式。

　　三、影響財務(wù)報告質(zhì)量的主要因素

　　(一)會計目標(biāo)

　　會計目標(biāo)稱為財務(wù)報告目標(biāo)。在國際會計準(zhǔn)則和國外的概念框架中特別強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo)，因為會計目標(biāo)決定了會計信息質(zhì)量要求，決定了計量屬性的選擇。決定了報表的格式。而且會計目標(biāo)是構(gòu)架會計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，目標(biāo)不同，則可能導(dǎo)致具體準(zhǔn)則制定的不同，也將導(dǎo)致會計報告信息質(zhì)量的不同，它為會計如何提供信息指明了方向。如果沒有會計目標(biāo)，財務(wù)報告提供信息就是盲目性的，無的放矢。財務(wù)報告的發(fā)展以會計目標(biāo)為導(dǎo)向，環(huán)境的變化是財務(wù)報告目標(biāo)隨之改變，相應(yīng)的財務(wù)報告質(zhì)量也要改進(jìn)。以不斷滿足外部使用者的信息要求。所以隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，會計目標(biāo)也在不斷改變。這樣財務(wù)報告信息的質(zhì)量也要隨著改變和提高。在國際會計準(zhǔn)則和各國的概念框架中有兩種會計目標(biāo)觀點，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，而決策有用觀更強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，國外大部分國家的會計且標(biāo)都從“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向了“決策有用觀”。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則也開始引入“決策有用觀”。即在信息質(zhì)量上更加注重相關(guān)性，并兼顧了可靠性。

　　(二)會計準(zhǔn)則質(zhì)量

　　會計準(zhǔn)則是用來規(guī)范財務(wù)報告的種種標(biāo)準(zhǔn)。反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)真相的財務(wù)報告依據(jù)會計準(zhǔn)則才能產(chǎn)生，一個國家會計準(zhǔn)則質(zhì)量的高低直接決定著財務(wù)報告信息質(zhì)量的高低。每個企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。因此，有了會計準(zhǔn)則，會計人員在進(jìn)行會計核算時就有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)。各行各業(yè)的會計工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。從而使會計行為達(dá)到規(guī)范化，使得會計人員提供的會計信息具有廣泛的一致性和可比性，從而大大提高了財務(wù)報告信息的質(zhì)量。會計準(zhǔn)則是會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告行為。提高財務(wù)報告信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息需求的規(guī)范性文件。隨著會計國際化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，對各國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)全球化下高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則必須實現(xiàn)下列三項目標(biāo)：第一，一項準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合財務(wù)會計概念框架的要求；第二，準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資人在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績的分析；第三，準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。這樣才能得到世界的認(rèn)可，才能提供高質(zhì)量的財務(wù)報告。

　　(三)財務(wù)報告體系

　　財務(wù)報告體系是指從不同的側(cè)面提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況信息的較為完整的系統(tǒng)。財務(wù)報告體系的完整性直接影響財務(wù)報告信息質(zhì)量的高低。財務(wù)報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具和對外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系。完善資本市場，促進(jìn)資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會計國際化進(jìn)程的加快，會計目標(biāo)逐漸從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變，提供高質(zhì)量的財務(wù)報告顯得尤為重要。在經(jīng)濟(jì)全球化下，高質(zhì)量的財務(wù)報告其主要目的有以下三點：第一，提供現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策的有用信息；第二，提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者估計一個企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金凈流量的金額、時間安排和不確定性，并以此為基礎(chǔ)最終估計他們自己的現(xiàn)金流入；第三。提供一個企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、對資源的主權(quán)以及交易、事項和情況對資源和資源主權(quán)變動影響的信息。所以。為了適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化的需求。企業(yè)應(yīng)設(shè)計一套既能提供貨幣信息又能提供非貨幣信息、既能提供絕對指標(biāo)信息又能提供相對指標(biāo)信息、能產(chǎn)生多樣化信息的多元化的高質(zhì)量財務(wù)報告體系。

　　(四)財會人員素質(zhì)

　　企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是由財會人員通過會計系統(tǒng)，即確認(rèn)、計量、記錄和報告最終匯總形成各種財務(wù)報表和附注。財務(wù)報表分析工作是通過分析人員根據(jù)各種財務(wù)報表及其他可以利用的資料進(jìn)行的，因此除了會計目標(biāo)、會計準(zhǔn)則質(zhì)量、財務(wù)報告體系等因素之外。財會人員本身的素質(zhì)也是極其重要的，是財務(wù)報告信息質(zhì)量的直接影響因素。會計信息生產(chǎn)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識是保證會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。因此。隨著會計國際化和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快。對各國財會人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

　　(五)成本和效益

　　會計信息存在著很多質(zhì)量特征，人們總希望獲得的信息能夠符合所有的特征。但在實踐中。各種質(zhì)量特征往往存在著矛盾。為了滿足財務(wù)報表的目標(biāo)。并使其適合于特定的環(huán)境，本著兩利取重的原則作出取舍。以謀求信息的有用性，達(dá)到財務(wù)會計的目的，提高財務(wù)報告的信息質(zhì)量。信息的提供者必須在信息的各質(zhì)量特征之間達(dá)到恰當(dāng)?shù)钠胶狻Ｋ�以，成本和效益的�?quán)衡就成了財務(wù)報告質(zhì)量的限制因素。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息也是一種商品，提供會計信息也需支付成本費用，人們在判斷評價會計信息質(zhì)量和使用會計信息時�？偸瞧谕�效益超過產(chǎn)生該效益的成本，因而要對成本和效益進(jìn)行權(quán)衡。只有當(dāng)會計信息所能產(chǎn)生的效益超過提供資料的成本時。才值得提供。因此，財務(wù)報表的編制者和使用者，尤其是會計準(zhǔn)則的制定者。都必須考慮這一限制因素。在全球市場經(jīng)濟(jì)融為一體的格局下，成本成為約束財務(wù)報告質(zhì)量特征的一個重要因素。

　　因此。影響財務(wù)報告信息質(zhì)量的因素是多種多樣的，各因素之間是互相關(guān)聯(lián)、互相制約的，信息使用者只有把各種影響因素綜合起來考慮才是明智的。