摘要 隨著客觀環(huán)境的變遷和時代的發(fā)展，財務報告使用者的需求也發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的財務報告已越來越無法滿足財務信息使用者的需求。本文借鑒國際國內研究成果，論述了財務報告體系的發(fā)展趨勢，提出相應的改進建議，以使會計披露能更好地發(fā)展。

　　關鍵詞 財務報告；會計環(huán)境；發(fā)展趨勢

　　國務院2000年頒布的《企業(yè)財務報告條例》指出，財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財務報告，由會計報表附注和財務情況說明書組成。根據(jù)2006年2月新頒布的《企業(yè)會計準則——30號》，會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(股東權益)變動表、附注等。

　　在西方，財務信息的披露經過了以賬本披露為主體(12世紀到15世紀)、以財務報表披露為主體(15世紀到20世紀)和以財務報告披露為主體(20世紀六七十年代至今)的三個時期，財務報告的產生及每一次發(fā)展變化無一不是會計環(huán)境變化的結果。當經濟、法律、社會文化、政治、科學技術以及自然環(huán)境發(fā)生變化的時候。同時也對財務報告的實質內容及形式提出了更多、更高的要求，他們對財務報告的影響或早或晚、或多或少，使得財務報告不斷發(fā)展變化。以更好地適應財務信息使用者的信息需求。

　　一、會計環(huán)境的含義和內容

　　財務報告在現(xiàn)實應用中的缺陷是它不能夠滿足環(huán)境的變化。會計環(huán)境是指會計賴以產生、存在和發(fā)展的各項條件的綜合。它包括存在于會計主體內的會計內環(huán)境和存在于會計主體外的會計外環(huán)境。生產實踐中與會計相關的內容稱為會計外環(huán)境，而會計實踐則稱為會計內環(huán)境，會計環(huán)境是會計內環(huán)境與會計外環(huán)境的有機結合。內環(huán)境決定了會計本質、職能、程序和方法；外環(huán)境決定了會計目標、會計信息的質量特征、影響會計的程序和方法。

　　二、現(xiàn)行財務報告存在的局限性

　　現(xiàn)行財務報告披露偏重于財務信息的披露，對非財務信息的披露不足。

　　由于企業(yè)間競爭的加劇，諸如產品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產品開發(fā)和服務、企業(yè)經營業(yè)務、資產范圍與內容、主要競爭對手及企業(yè)發(fā)展目標、企業(yè)管理當局的分析評價、有關股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結構及主要職員素質等非財務信息顯得越發(fā)重要。非財務信息不僅是企業(yè)管理者有關政府部門了解企業(yè)并加強對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權人等其他利害相關者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息。缺少了這部分信息，他們對企業(yè)未來的盈利分析必然會受到影響，也就難以達到財務報告真實公允反映財務狀況的目標，從而無法對企業(yè)的經營活動作出全面揭示，所以企業(yè)應該將相關的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。

　　現(xiàn)行財務報告偏重于反映企業(yè)歷史經營活動的財務信息。而對未來經濟活動的披露不足，缺乏前瞻性財務信息對經營業(yè)務風險性和不確定性的反映。現(xiàn)行的財務報告主要提供以歷史成本為主的財務信息，缺少有關企業(yè)在長期的經營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定性的財務信息的披露。缺少能夠對決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務狀況及經營成果的預測性信息的披露。這使得現(xiàn)行財務報告無法反映企業(yè)未來的經營成果及財務狀況。由于顧及和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個會計處理過程。

　　現(xiàn)行財務報告很少涉及社會責任方面的內容，不能全面反映企業(yè)所承擔的社會責任的履行情況。忽視了企業(yè)與周圍自身環(huán)境方面的信息。只側重于反映企業(yè)自身的經營業(yè)績。知識經濟是可持續(xù)發(fā)展的經濟。企業(yè)的生產經營活動必須兼顧經濟的增長與社會責任的承擔。要求企業(yè)在取得經濟效益的同時，要對因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量。并對這些信息予以披露。而這樣導致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經營業(yè)績。甚至導致企業(yè)破產，所以，企業(yè)財務報告中應加入經濟責任觀念。從會計角度來講。較為系統(tǒng)地研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問題核心之一的自然資源形成、開發(fā)、運用、存儲、保護和再生產的經濟效益核算問題具有很強的現(xiàn)實意義。

　　三、財務報告的發(fā)展趨勢

　　會計環(huán)境的變化導致財務報告使用者的需求變化。而財務報告的目標就是要滿足財務報告使用者的財務信息需求。會計環(huán)境的變化誘致了新的會計信息需求，在這一需求的拉動下，會計披露得以發(fā)展。因此會計披露發(fā)展的動因在于不斷滿足會計環(huán)境變化所導致的對會計信息的需求。

　　擴大財務報告信息披露的內容和范圍。增加對知識產權、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產的財務信息的披露，使財務報告由解釋有形資產為主向解釋有形資產與無形資產并重轉變。從現(xiàn)有的情況看。無形資產在企業(yè)持續(xù)經營中的地位至少在目前還沒有重要到可以完全取代有形資產的地步。因此，會計系統(tǒng)在解釋無形資產的同時不能忽視有形資產的計量顯得十分必要。鑒于當前各方面條件尚未成熟。為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國財務會計準則委員會(FASB)和國際準則委員會(1ASC)在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關信息披露問題，暫時繞過確認與計量問題，待時機成熟之后再研究確認與計量的實務操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達到公正表達企業(yè)經濟事項所必需的信息，均應完整提供。使用戶易于理解。

　　適當增加財務報表附注的信息量，提高非財務信息披露的質量及數(shù)量。現(xiàn)行財務報告僅僅對財務定量信息予以揭示，不能夠完全分析出給企業(yè)長期價值創(chuàng)造帶來影響的具體因素�，F(xiàn)行財務報告體系自財務報告中揭示了大量包括定性信息在內的非財務信息，但并不是說財務會計報告披露了這些非財務信息，這只是借助非財務信息來輔助說明和解釋財務信息。幫助信息使用者更準確地理解與運用財務信息，從而提升財務信息的價值。未來的會計應在拓展財務信息的深度與廣度上下功夫，為增加財務信息的價值服務。

　　加強披露財務預測信息�？梢栽黾宇A測性財務報告，使財務報告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉變�，F(xiàn)行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是一種向后看的會計報表。預測性財務報告是建立在對未來經濟條件和行為方案進行假設的基礎上。反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經營成果和財務狀況變動的報表。目前我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。另外，編制預測財務報告也只是企業(yè)內部管理的一種需要，預測信息雖然缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于經濟決策的會計信息，以增加使用者決策和評價的相關性，應當成為信息披露的一個重要方面�？梢越梃b西方許多企業(yè)編制并對外公布的“預測財務報告”，它采用與傳統(tǒng)財務報告相問的報表形式。這種做法無論從編制角度。還是從使用角度來講都有極大的好處，特別是便于對比，從而進行差異分析，充分發(fā)揮預測性財務信息的作用。

　　可以增加衍生金融工具財務報告以解決衍生金融工具的確認、計量及報告問題。金融工具創(chuàng)新對財務報告的結構和編制方法都有一定的影響。衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會計理論中的資產、負債的定義，傳統(tǒng)財務報告揭示的是歷史成本信息，衍生金融工具大多只是一種合約，他只產生相應的權利和義務，而交易尚未發(fā)生，因而無歷史成本可循。對衍生金融工具的確認與計量，可以采用表內與表外披露相結合的方式。在表內，可以揭示在產生的金融資產和金融負債的衍生金融工具交易中所交納的保證金和支付期權費金額，合同的金額。金融資產和金融負債在報告日的公允價值，并且在每個報告日有，必要用報告日的公允價值對其進行重新計量。附表在衍生金融工具的財務報表中占有重要地位，對于在報告日因衍生金融交易而持有金融資產或金融負債的企業(yè)，編制一張“衍生金融工具明細表”對于財務報表使用者了解衍生金融交易的情況及進行風險管理是十分必要的。

　　加強現(xiàn)金流量信息的披露，可以改年報為月報，使財務報表的項目、結構進一步國際化；推廣全球化戰(zhàn)略財務報告，加強現(xiàn)行財務報告的會計信息國際可比性；在財務報表結構安排上將核心業(yè)務與非核心業(yè)務分開反映，提供最能反映企業(yè)經營趨勢的信息等等，以加強會計決策的有用性。更好地為會計信息使用者服務。