一、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的涵義

　　注冊會計師行業(yè)監(jiān)管是指管理者在微觀層面上對企業(yè)會計信息質(zhì)量、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查、管理。一般來說注冊會計師行業(yè)具體監(jiān)管包括：職業(yè)資格的認(rèn)定、行業(yè)的準(zhǔn)入、職業(yè)法規(guī)的制定、注冊會計師業(yè)務(wù)的管理、會計信息的審查、違規(guī)處罰等內(nèi)容。由于這些職責(zé)在管理政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間的分工不同，以及政府的介入程度和介入方式不同，構(gòu)成了不同的行業(yè)監(jiān)管模式。每種監(jiān)管模式都有自己的優(yōu)缺點。

　　1.行業(yè)自律監(jiān)管模式

　　行業(yè)自律模式是指注冊會計師微觀層面的事務(wù)均由注冊會計師行業(yè)通過其行業(yè)內(nèi)部組織來計劃組織實施控制。行業(yè)自律模式監(jiān)管主體具有更強的專業(yè)知識，同時兼具靈活性和適應(yīng)性；但行業(yè)自律的監(jiān)管模式實際上更多的是注冊會計師們自己管理自己，自己給自己制定規(guī)則，自己監(jiān)督，自己遵守，這種就會造成管理者和被管理者之間的尺度很難被把握的問題。

　　2.政府監(jiān)管模式

　　政府監(jiān)管模式是指政府直接對注冊會計師行業(yè)微觀層面的事務(wù)實施管理、控制、具有對會計師事務(wù)所的的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及上市公司會計信息的進行審核的權(quán)利。與行業(yè)自律監(jiān)管模式不同的是政府監(jiān)管模式是依法進行的行政性檢查。政府監(jiān)管模式具有很強的權(quán)威性和威信力。但由于政府監(jiān)管是行政執(zhí)法行為，所以，相比之下缺少靈活性和變通性。也易導(dǎo)致某些濫用權(quán)力的現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　　3.獨立監(jiān)管模式

　　獨立監(jiān)管模式是通過設(shè)立一個既獨立于政府又獨立于行業(yè)組織的獨立監(jiān)管機構(gòu)，對注冊會計師行業(yè)微觀層面的事務(wù)進行管理和監(jiān)督。比如2002年美國正式成立的獨立型注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式——美國上市公司會計監(jiān)管委員會。注冊會計師行業(yè)獨立型監(jiān)管模式旨在克服行業(yè)自律模式的缺陷，改進資本市場的信息披露質(zhì)量，既具有較高的獨立性，也具有較大的法定權(quán)威和較集中的監(jiān)管權(quán)限，但缺乏基于社會聲譽的權(quán)威，同時存在外部約束弱化、過度監(jiān)管和行業(yè)專門知識利用不足等問題。所以，其實施必須具備權(quán)威、激勵和知識三個條件。

　　4.政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式

　　政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式是在條件成熟的情況下國家政府和行業(yè)內(nèi)組織共同對注冊會計師行業(yè)的事物進行規(guī)劃、組織、實施管理、評價、監(jiān)管的的方式。這一監(jiān)管模能夠調(diào)動各方面的力量，各部門發(fā)揮各自的優(yōu)勢，正確劃分了監(jiān)管的層次。但如果兩種監(jiān)管模式協(xié)調(diào)不力，勢必會發(fā)生沖突。兩種模式的同時監(jiān)管還可能造成相互依賴性和工作責(zé)任的推脫。

　　二、我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的不足

　　我國的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式中政府監(jiān)管與行業(yè)自律兼而有之，并且正在由過去的以行業(yè)協(xié)會為主導(dǎo)過渡到以政府監(jiān)督為主導(dǎo)的監(jiān)管模式。雖然我國恢復(fù)注冊會計師監(jiān)管模式已有20多年時間，但與國際上監(jiān)管經(jīng)驗豐富的國家相比，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題依然較多。

　　1.政府監(jiān)管內(nèi)部失調(diào)

　　政府監(jiān)管的內(nèi)部失調(diào)主要是由于監(jiān)管主體不清造成的。這里的“失調(diào)”指的的是職責(zé)的分配和執(zhí)行力的效果上。在注冊會計師監(jiān)管機制中，政府監(jiān)管部門既是會計準(zhǔn)則的設(shè)定者，又是機制的組成部分和執(zhí)行者，這里首先就違背了權(quán)責(zé)本應(yīng)分工的原則。政府監(jiān)管模式的內(nèi)部部門主要有財政部門、審計部門、稅務(wù)部門、國有投資部門等，每個部門根據(jù)各自的職責(zé)分工不同，對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管。但職責(zé)和分工不明確，缺少必要的銜接和溝通，導(dǎo)致各部門之間缺乏必要的協(xié)調(diào)。政府監(jiān)管中多頭管理現(xiàn)象依然很嚴(yán)重。

　　2.行業(yè)自律監(jiān)管模式混亂

　　在我國，注冊會計師協(xié)會屬于財政部的下屬單位，沒有完全脫離政府部門的行政管理，因而其集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身。這樣注冊會計師協(xié)會處于很尷尬的境地，一方面是行業(yè)自律監(jiān)管模式的管理者，可由受制于國家財政部門的管制，作為行業(yè)利益維護人，在發(fā)生利益沖突時，它又必須要維護注冊會計師的利益。同時承擔(dān)監(jiān)管者和行業(yè)利益維護者兩個相互矛盾的角色，必然會導(dǎo)致行業(yè)協(xié)會職能的定位不當(dāng)。無法全面的發(fā)揮行業(yè)自律模式的優(yōu)勢，極大程度上影響了行業(yè)自律模式的監(jiān)管的效率與效果。

　　3.政府監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的不協(xié)調(diào)

　　由于政府監(jiān)管機構(gòu)與行業(yè)協(xié)會沒有完全分離，這就造成了兩種模式在執(zhí)行監(jiān)管時不能很好的配合和銜接的問題。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制沒有理順，行業(yè)協(xié)會與政府機構(gòu)權(quán)責(zé)范圍也界定不清，影響了監(jiān)管效率。在監(jiān)管工作中每個監(jiān)管體系都有各自主要負(fù)責(zé)的工作任務(wù)，而就單一種監(jiān)管模式的實施還需要做很多工作細(xì)分。如果兩種監(jiān)管模式不協(xié)調(diào)則很有可能造成任務(wù)分配不當(dāng)，多頭監(jiān)管，管理雜亂等問題。

　　4.法律法規(guī)約束不夠

　　法律與法規(guī)是監(jiān)管主體執(zhí)行監(jiān)管的依據(jù)，審查的的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在比較的認(rèn)可的會計制度為以《注冊會計法》為主體，《會計法》《證券法》《公司法》作為補充的監(jiān)管體系。但由于制定部門不同，立法的時間不一致，無疑為執(zhí)行造成了很大的困難。本來執(zhí)行者的權(quán)利，職責(zé)有交叉，加上法律法規(guī)制度不完善，這些存在的問題都加重了行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管混亂的風(fēng)氣。

　　三、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的完善措施

　　1.明確現(xiàn)階段應(yīng)有的監(jiān)管模式

　　由于現(xiàn)階段我國注冊會計師行業(yè)還相當(dāng)脆弱，執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未完全形成，上市公司會計信息質(zhì)量普遍不高，執(zhí)業(yè)環(huán)境差，還有眾多影響注冊會計師行業(yè)誠信執(zhí)業(yè)的因素需要治理，所以，不能夠完全脫離政府的扶持與監(jiān)管，必須將注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)督與行業(yè)自律監(jiān)管相結(jié)合。本著法律規(guī)范在先，政府監(jiān)管主打，行業(yè)自律監(jiān)管堅固的原則組成以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、以行業(yè)自律為基礎(chǔ)、以法律規(guī)范為保障的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式。同時，應(yīng)在兩種模式間明確分工。政府部門在工作中主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督、服務(wù)并且起到推動和幫助作用，充分利用其權(quán)威性；注冊會計師協(xié)會要充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用，著眼于細(xì)節(jié)和日常監(jiān)管。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該從政府財政部門中分離出來，政府的其他部門不應(yīng)在過渡干涉注冊會計師行業(yè)，只需要根據(jù)制度，法律的規(guī)定對注冊會計師提供的服務(wù)提出所需要的標(biāo)準(zhǔn)，同時進行監(jiān)督、檢查服務(wù)質(zhì)量。給對于注冊會計師協(xié)會一個良好的生存環(huán)境。財政部門應(yīng)將更多的經(jīng)歷投入與后期的考核，例如：對行業(yè)內(nèi)的重大違法違紀(jì)案件進行處理和罰款，以增加各部門監(jiān)管的威信力；還可以幫助注冊會計師協(xié)會制定行業(yè)的政策與法規(guī)，并執(zhí)行監(jiān)督和指導(dǎo)工作等。而且政府也可以將日常的監(jiān)管工作交由行業(yè)協(xié)會自己處理，對權(quán)力做更大的釋放。

　　2.完善法律規(guī)范

　　完善注冊會計師監(jiān)管的相關(guān)法律制度，明確規(guī)定注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制、政府各監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)范圍及其協(xié)調(diào)機制，規(guī)定行業(yè)協(xié)會的性質(zhì)、職能、機構(gòu)建設(shè)、自律管理機制，完善市場準(zhǔn)入條件及限制，提高對審計證據(jù)和審計工作記錄的質(zhì)量要求，加強注冊會計師及會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任及職業(yè)責(zé)任保險，補充并完善現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則及規(guī)范體系，抓緊修訂并補充行業(yè)規(guī)章制度及配套措施。制定法律法規(guī)的部門還需要聯(lián)系實際，及時聽取反饋信息并進行修訂。

　　3.提升會計師事務(wù)所的自律性，配合監(jiān)管

　　保證大型會計師事務(wù)所的良性發(fā)展環(huán)境，帶動中小型會計師事務(wù)所的快速成長。監(jiān)管者應(yīng)該重點在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面支持其提升標(biāo)準(zhǔn)，使其成為能夠為中大型企事業(yè)單位、上市公司提供專業(yè)性服務(wù)的事務(wù)所；同時，引導(dǎo)小型事務(wù)所突出工作特色，精細(xì)管理，提高誠信服務(wù)質(zhì)量。

　　4.及時溝通，提升效率

　　為保證監(jiān)管工作的順利進行，政府和注冊會計師協(xié)會有必要建立溝通聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，盡快搭建并改善信息共享平臺，定期召開例會及時總結(jié)與交流，共同規(guī)劃未來的工作事項。也可以建立專門的組織來負(fù)責(zé)信息的有效傳遞，整理最近各部門反饋回來的信息，同時進行最新信息的發(fā)布，加強不同監(jiān)管主體的有效銜接。