傳統(tǒng)的基建項目竣工結(jié)算審計在工程項目竣工后對項目結(jié)算進行事后監(jiān)督，往往造成“于事無補”，反而落得“秋后算帳”的尷尬局面，因而從源頭上防止建設(shè)資金的虛報冒領(lǐng)和揮霍浪費，對建設(shè)項目進行全過程的事前、事中、事后的監(jiān)督成為了高校內(nèi)部審計部門對基建項目進行審計監(jiān)督的首要選擇。怎樣完成這一重任呢？在高校自身審計力量相對薄弱的情況下，建立有效的跟蹤審計模式，規(guī)避建設(shè)項目跟蹤審計中的審計風險，控制工程造價，是高校內(nèi)部審計工作者面臨的難點問題。

　　1目前高校建設(shè)項目跟蹤審計的主要模式及缺陷

　　建立何種跟蹤審計模式，一般需考慮以下三點因素：

　?。?）內(nèi)部控制制度的情況。內(nèi)部控制由5個部分組成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督?？刂骗h(huán)境包括態(tài)度、能力、意識以及管理者的行為；風險評估是管理層確認、分析及管理那些對目標達成有影響的風險的過程；控制活動是一系列的政策和程序，他們確保企業(yè)執(zhí)行必要的措施，以監(jiān)控企業(yè)目標實現(xiàn)的風險；信息和溝通包含企業(yè)內(nèi)部信息的鑒別和流動，它在某種程度上使得員工能夠發(fā)揮他們的作用，并承擔他們的責任；監(jiān)督與管理層評估企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的過程有關(guān)；內(nèi)部控制的5個組成部分是緊密聯(lián)系的。了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計形式很重要。如果一個建設(shè)單位有良好的內(nèi)部控制，有一支扎實的基建管理隊伍和過硬的內(nèi)部審計力量，可以選擇松散型的跟蹤審計，在工程施工過程中對重要的關(guān)節(jié)點進行介入取證。否則，就要實行緊密型的全過程跟蹤審計。

　?。?）審計人員對審計風險重視程度。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是建設(shè)項目本身所存在的風險，控制風險與內(nèi)部控制相關(guān)，這兩種風險是審計人員無法消除的。審計人員為了降低審計風險，只有降低檢查風險，采取更加嚴格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計，對建設(shè)項目進行“貼身”式監(jiān)督，隨著建設(shè)項目的深入而一步步降低檢查風險，從而降低審計風險。

　　（3）審計成本。建設(shè)項目跟蹤審計與以往的事后審計在審計的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計的成本要比以往的審計模式高得多。同時，緊密型的跟蹤審計要求人員幾乎時刻在現(xiàn)場，其成本也比松散型的跟蹤審計要高一些。在目前跟蹤審計效益還不能有效計量的情況下，對跟蹤審計形式的選擇，不可避免地要考慮審計成本。

　　目前，在高校工程建設(shè)中廣泛開展的建設(shè)項目跟蹤審計模式大致分為兩種：一種是緊密型跟蹤審計模式，即全過程跟蹤審計模式。要求審計人員從建設(shè)項目的立項、可行性研究、設(shè)計、招投標、合同、施工等各環(huán)節(jié)直到最后竣工結(jié)算，都進行審計監(jiān)督。審計人員吃住都在施工現(xiàn)場，時刻監(jiān)督。這樣審計成本較高。

　　另一種是松散型跟蹤審計模式，即重點環(huán)節(jié)跟蹤審計方式。審計人員從工程的某個關(guān)鍵點作為切入點，在每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計人員進行跟蹤審計，而不需要時刻在現(xiàn)場。這種審計模式往往由于跟蹤的不及時或“過于緊密”，會造成審計風險較大。

　　由于跟蹤審計的類型不同，勞動和技術(shù)手段也不相同，因此不同的跟蹤審計模式的收費標準就不同。目前，在武漢地區(qū)松散型的跟蹤審計計費一般不支付基本費用，僅按審減額的5％-10％收費；緊密型跟蹤審計模式一般參照《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程造價咨詢收費標準的通知》（鄂價房地字［2000］51號文）的標準，跟蹤審計基本費用按文件標準計算金額的50％-100％計費，也有的按工程施工合同金額的0.1％計取，結(jié)算審計費用按審減額的5％-8％計取。

　　同時，這兩種跟蹤審計模式都是建立在學校內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的審計模式。相比較于傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計而言，無論哪種跟蹤審計模式都有明顯的進步之處。但高校作為這兩種審計模式的行為主體，當學校內(nèi)部控制設(shè)計合理，執(zhí)行有效時，其發(fā)揮的作用就明顯，一旦學校內(nèi)部控制設(shè)計不當，執(zhí)行有漏洞時，其效果就會打折扣。

　　高校的國有事業(yè)單位性質(zhì)和資金來源以國家拔款為主的特點決定了高校建設(shè)資金的使用最終應(yīng)由國家審計機關(guān)審計，否則會造成國家審計的缺位。因此，在高校建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)項目審計還需要高校主體外的國家審計力量的介入，這樣有助于提高內(nèi)部審計的獨立性，有助于提高審計質(zhì)量，也有助于防范建設(shè)項目中的風險。

　　2高校建設(shè)項目跟蹤審計模式的設(shè)計

　　高校建設(shè)項目審計經(jīng)歷了傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計，正在推行全過程跟蹤審計，但是，由于高校建設(shè)項目跟蹤審計的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計的參與。因此，在實施高校建設(shè)項目跟蹤審計過程中，應(yīng)建立以學校內(nèi)部審計人員為主，以社會審計為補充，通過國家審計的最終介入，建立起內(nèi)部審計、社會審計和國家審計相結(jié)合的新的高校建設(shè)項目跟蹤審計模式。

　　以高校內(nèi)部審計力量為主體進行緊密型跟蹤，委托社會審計機構(gòu)輔之以松散型跟蹤，國家審計機關(guān)在高校內(nèi)部審計和社會審計的基礎(chǔ)上，對工程造價進行事后檢查式的復審，從而形成事前、事中、事后相結(jié)合、工程造價審計和財務(wù)審計相結(jié)合、詳細審計和抽查審計相結(jié)合的高校建設(shè)工程造價跟蹤審計模式。

　　這樣筑起了跟蹤審計的“三道防線”，即由內(nèi)部審計機構(gòu)對建設(shè)過程實施跟蹤審計，在結(jié)算審計時，對建設(shè)管理部門、施工單位和監(jiān)理單位編制、審查通過的工程項目竣工結(jié)算把第一道關(guān)。當內(nèi)部審計力量較弱時，可以聘請相關(guān)的社會專門人才參與到工程跟蹤審計中，共同把好第一道關(guān)。由社會審計人員參與工程跟蹤審計過程中，結(jié)算審核時，在內(nèi)審機構(gòu)審核的基礎(chǔ)上審計，把第二道關(guān)。最后由國家審計機關(guān)實施審計把第三道關(guān)。

　　3新的高校建設(shè)項目跟蹤審計模式的特點和優(yōu)勢

　　（1）該建設(shè)項目跟蹤審計模式的特點。

　?、賴覍徲?、內(nèi)部審計、社會審計三結(jié)合。內(nèi)部審計人員始終站在第一線，社會審計人員按節(jié)點情況對工程建設(shè)進行監(jiān)督，國家審計人員在前二者的工作的基礎(chǔ)上對工程建設(shè)情況進行審計監(jiān)督。

　?、诰o密型跟蹤和松散型跟蹤相結(jié)合。內(nèi)部審計人員進行緊密型跟蹤審計，有利于掌握第一手數(shù)據(jù)資料，保證審計結(jié)果的真實性。社會審計人員通過松散型的跟蹤審計掌握工程狀況，提高審計效率。

　?、凼虑?、事中、事后相結(jié)合。內(nèi)部審計人員和社會審計人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，國家審計人員是事后審計，將事前、事中、事后審計結(jié)合在一起。

　　④詳細審計和抽查審計相結(jié)合。通過內(nèi)部審計人員的詳細審計，社會審計人員根據(jù)工程特點有重點的詳細審計，和國家審計人員在前兩者審計基礎(chǔ)上的抽查審計，體現(xiàn)了詳細審計和抽查審計相結(jié)合的特點。

　?、葚攧?wù)審計和建設(shè)工程造價審計相結(jié)合。國家審計機關(guān)事后以財政建設(shè)資金的使用情況進行財務(wù)審計，并附帶對工程造價的確定、結(jié)算情況進行審計；內(nèi)部審計和社會審計則以建設(shè)工程造價審計為主，對建設(shè)工程過程中的財務(wù)情況進行審計。

　　（2）該建設(shè)項目跟蹤審計模式的優(yōu)勢。

　?、俪浞职l(fā)揮學校內(nèi)部審計、社會審計、國家審計的職能。學校內(nèi)部審計人員對本單位的目標、規(guī)章制度、職能分工、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營情況都非常了解，熟悉學校的內(nèi)部情況和管理狀況，但由于自身能力有限，缺乏專業(yè)技術(shù)人員，往往無法獨立開展跟蹤審計活動。而社會審計人員具備專業(yè)技術(shù)力量，但對學校的內(nèi)部狀況不了解，無法高效的開展項目審計工作；國家審計人員由于時間、精力有限，同時各個高校都進行大規(guī)模的建設(shè)，使國家審計人員更加顯得缺乏，對高校審計項目往往“心有余而力不足”，因此，國家審計部門通過對學校內(nèi)部審計和社會審計人員的跟蹤審計結(jié)果進行監(jiān)督與復審，提高了工作效率，發(fā)揮了國家審計的威力，而又不用面面俱到。這樣就充分發(fā)揮了三者的職能。

　　②優(yōu)勢互補確保審計質(zhì)量。學校內(nèi)部審計、社會審計和國家審計都有優(yōu)勢，社會審計擁有各種工程審計所需的專業(yè)技術(shù)人員，借助社會審計的力量可以彌補國家審計、內(nèi)部審計力量的不足，提高審計工作效率，更好的實現(xiàn)總體目標。內(nèi)部審計人員實施緊密型的跟蹤審計，整天在現(xiàn)場實時監(jiān)督學校建設(shè)管理部門和施工單位的工程施工行為，及時發(fā)現(xiàn)問題，做好跟蹤審計記錄，提供管理建議；但由于學校內(nèi)部審計人員和社會審計人員都在跟蹤審計第一線，有時提供咨詢建議，甚至參與到工程建設(shè)管理過程中，容易導致角色混淆。國家審計人員通過事后的復審，可以起到監(jiān)督檢查內(nèi)部審計和社會審計作用，對跟蹤審計工作和審計質(zhì)量等方面存在的問題進行糾正，必要時可以將社會審計納入“黑名單”。這樣，可促使跟蹤審計人員有效履行審計職責，提高審計工作質(zhì)量，又由國家審計起到最后把關(guān)者的作用。

　　③有利于降低審計成本，節(jié)約審計資源。社會審計進行松散型的跟蹤審計，不必派人24小時跟蹤審計在現(xiàn)場，可以將節(jié)約出來的審計人員安排其他的審計任務(wù)，避免了審計資源的閑置。另一方面，內(nèi)部審計人員可以始終在工作現(xiàn)場，履行自己的職責，而學校也相應(yīng)節(jié)約了審計費用，降低了審計成本。