摘要：國家治理信息化程度的提升要求國家審計主動適應其變化，信息化審計從根本上實現(xiàn)發(fā)揮國家審計免疫系統(tǒng)的功能。本文從審計對象的業(yè)務范圍、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、信息化提升三個方面分析了信息化審計面對的挑戰(zhàn)，據(jù)此提出了從理論研究、人才培養(yǎng)、技術創(chuàng)新、組織方式等四個方面提升信息化審計能力的建議。

　　關鍵詞：國家治理；信息化審計；挑戰(zhàn)；應對

　　近年來，隨著信息化技術的高速發(fā)展，國家治理信息化程度在快速提升。作為國家治理的重要組成部分，國家審計必須主動適應國家治理的變化，變革信息化時代的審計內(nèi)涵、審計重點和審計方式，促進公共財政和公共產(chǎn)品的有效配置、管理和使用，從而提高國家對經(jīng)濟社會的管理水平，發(fā)揮國家審計保障經(jīng)濟社會運行的預防和抵御功能。

　　一、信息化審計的發(fā)展與作用

　　早期的信息化審計，主要是將計算機審計軟件作為一種輔助審計工具，局限于檢查會計差錯和財務弊端。隨著信息化水平的不斷攀升，信息化審計拓展到對各項工作的真實性、合法性、效益性的審查。現(xiàn)代經(jīng)濟、社會活動產(chǎn)生大量的信息，有序的收集、存儲、控制信息是科學審計的前提，通過對審計對象業(yè)務信息、財務信息以及信息系統(tǒng)的綜合分析，能從根本上提高審計工作的效率，從宏觀上解構(gòu)現(xiàn)象，揭示體制、機制問題，有針對性的提出建設性意見，以實現(xiàn)國家審計服務國家治理的目標，發(fā)揮國家審計免疫系統(tǒng)的功能。

　　信息化審計發(fā)揮免疫作用，需要信息化審計能力作保障。作為信息技術滲透至生產(chǎn)力各要素的結(jié)果，信息化審計與傳統(tǒng)的審計在審計目的與職能上沒有本質(zhì)區(qū)別，信息化審計仍需由專業(yè)審計人員制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，分析審計結(jié)果，出具審計報告。但是信息化審計仍然與傳統(tǒng)審計有一些不同，最大的差異就在于前者具有強大的信息化審計能力作支撐。只有信息化審計能力達到了相應的高度，審計工作才能建立在審計對象業(yè)務、財務信息的完整性、準確性、有效性和可用性之上；否則，審計工作既難以縱觀全局，又無法突出重點。

　　二、信息化審計面臨的挑戰(zhàn)

　　第一，審計對象業(yè)務范圍的擴大對信息化審計能力提出挑戰(zhàn)。隨著國家加快實施“走出去”戰(zhàn)略，審計對象主動的在更廣闊的空間進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化資源配置。以國有企業(yè)為代表的相當數(shù)量審計對象正在全球開拓市場空間，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，獲取經(jīng)濟資源，爭取技術來源，突破貿(mào)易保護壁壘，培育國際競爭力。以中國石油集團為例，該公司國內(nèi)國外擁有24萬口油氣水井，1119套煉化裝置，1.8萬座加油站，5萬公里油氣長輸管線，其海外勘探開發(fā)方面涉及31個國家81個海外項目。對此類業(yè)務遍及全球的審計對象進行審計，就不能照搬傳統(tǒng)的審計經(jīng)驗，而是要充分利用信息化審計能夠縮小空間、同步時間的長處。但是國際環(huán)境在市場特點、法律法規(guī)、文化管理等方面的差異，審計對象管理手段和會計核算方式的高度信息化局面，財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)更新頻繁、規(guī)模龐大的現(xiàn)狀，都需要信息化審計能力從零開始提升。

　　第二，審計對象產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化對信息化審計能力提出挑戰(zhàn)。黨的十七大報告提出要“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級”，當前行業(yè)之間的競合態(tài)勢此起彼伏。以國務院常務會議通過的促進“三網(wǎng)融合”政策實施為例，該政策實施的目的是要打破電信網(wǎng)、有線電視網(wǎng)和計算機通信網(wǎng)之間的傳統(tǒng)界限，破除廣電在內(nèi)容輸送、電信在寬帶運營領域各自的壟斷。要對這一政策的實施進行審計，必須通過信息化審計來跨越行業(yè)之間的鴻溝，以克服傳統(tǒng)行業(yè)審計方法難以高層把握的缺點。但是此類審計對象分業(yè)經(jīng)營的過去、混業(yè)經(jīng)營的未來，融合產(chǎn)業(yè)后嶄新的商業(yè)形態(tài)、盈利模式，都是信息化審計能力提升亟待求解的命題。

　　第三，審計對象信息化水平的提升對信息化審計能力提出挑戰(zhàn)。隨著多年以來信息化的積累與推進，審計對象信息化的主動性在加強，金融行業(yè)作為排頭兵，一直走在我國信息化進程的前列。2008年中國支付行業(yè)互聯(lián)網(wǎng)支付交易規(guī)模為2743億元，而2011年則已經(jīng)達到22038億元，支撐了電子支付行業(yè)高速發(fā)展的是各銀行的網(wǎng)上銀行、手機銀行等快捷服務，其后臺是各銀行紛紛建立起B(yǎng)2B、B2C、B2G等領域的商務支付服務體系，缺口信息分析系統(tǒng)、資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)、授信審批系統(tǒng)、本外幣清算平臺的建立與優(yōu)化實現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中。如果停留在已有的信息化審計層面上，將難以從全局的高度對金融業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和風險隱患進行審計。要對信息化水平持續(xù)提升的審計對象進行審計，信息化審計不可能一勞永逸的解決現(xiàn)在和未來的所有問題，如何有效評估信息化提升帶來的管理創(chuàng)新和業(yè)務創(chuàng)新，是信息化審計能力提升現(xiàn)實而長遠的壓力。

　　三、提升信息化審計能力的策略

　　經(jīng)過多年的實踐與創(chuàng)新，信息化審計能力取得了長遠的進步?，F(xiàn)場審計系統(tǒng)（AO）為審計人員提供了強大的信息化審計工具；AO認證考核、計算機審計考核及各類計算機審計培訓提高了審計人員的信息化審計素質(zhì)；審計數(shù)據(jù)規(guī)劃和專業(yè)審計數(shù)據(jù)中心提供了信息化審計必要的平臺；審計數(shù)據(jù)接口國家標準和采集模板簡化了信息化審計的過程；計算機審計方法體系為審計人員提供了新的起點；數(shù)字化審計組織模式創(chuàng)新了信息化環(huán)境下的審計組織方式。上述工作，都為信息化審計能力的提升打下了扎實的基礎，但是僅憑上述努力還不足以完全應對前述三個挑戰(zhàn)，信息化審計能力在理論研究、人才培養(yǎng)、技術創(chuàng)新、組織方式等方面仍存在一定不足，要在新的起點上提升能力，還需要從以下四個方面進一步加強工作。

　?。ㄒ唬┘訌娦畔⒒瘜徲嬂碚撗芯?。一是預先研究審計對象內(nèi)外部環(huán)境變化對信息化審計的影響。國家當前正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、完善社會主義市場經(jīng)濟體制的關鍵階段，企業(yè)不斷提高自主創(chuàng)新能力、增強國際競爭力，信息化審計既需要在宏觀層面上對重大政策執(zhí)行效果、宏觀調(diào)控績效、產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃實施情況等進行分析、評估，又要在微觀層面上分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，防范可能存在的風險隱患。只有在審計理論上將事中、事后審計和事前研究結(jié)合起來，才能指導信息化審計在實踐中發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。二是總結(jié)歸納帶有普遍性的信息化審計方法，提煉適用特定領域的特殊性信息化審計方法。不同類型、行業(yè)、層次的審計項目為信息化審計提供了大量的經(jīng)驗，這些審計實踐是信息化理論研究的寶貴財富。信息化審計理論研究需要總結(jié)歸納出具有普遍指導意義的審計方法，使其能夠在更大范圍、更長期限內(nèi)重復使用；同時信息化審計論研究又需要對特定行業(yè)、特定對象的審計經(jīng)驗進行提煉，找出其特殊性所在，以抓住要點，突出重點，增強實用。

　?。ǘ┩晟菩畔⒒瘜徲嬋瞬排囵B(yǎng)。一是利用過往典型項目開展案例評講。信息化審計人員應當是知識面廣、專業(yè)精通、經(jīng)驗豐富、善于分析的業(yè)務能手，通過典型案例評講可以將個人經(jīng)驗升華成集體智慧，以點帶面，將審計理論與審計實務有效結(jié)合，多層次、多角度、多方式的提高信息化審計人員的業(yè)務水平和綜合審計能力。二是利用信息化審計實驗室開展探索研究。通過將財政（社保、稅務、工商、人力資源、房管等）、企業(yè)（資源、能源、交通、制造、服務等）、金融（銀行、保險、證券等）等多部門的信息資源需要整合成信息化審計實驗室，為審計人員搭建基礎的信息化審計平臺。信息化審計實驗室既可以用于審計人員推演、完善審計思路，又可以用于多系統(tǒng)、多部門的綜合分析探索，支撐信息化審計宏觀分析，定位信息化審計違規(guī)線索，探索信息化審計方法創(chuàng)新。

　?。ㄈ┩七M信息化審計技術創(chuàng)新。一是完善信息化審計模型體系和數(shù)據(jù)標準。信息化審計模型體系和數(shù)據(jù)標準是從審計經(jīng)驗到審計知識的升華，有助于提升信息化審計獲取數(shù)據(jù)、利用數(shù)據(jù)的能力，明確抽象數(shù)據(jù)與真實業(yè)務的相關性，確定特定條件、具體特征審計事項的重點，從而促成跨產(chǎn)品、跨機構(gòu)、跨行業(yè)、跨地域的信息化審計。二是跟蹤審計前沿技術，豐富信息化審計手段。虛擬化、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)、智能計算等新興技術代表了生產(chǎn)力發(fā)展的前沿，如同地理信息系統(tǒng)改變土地審計方式、及時通訊技術實現(xiàn)互聯(lián)互通一樣，在可以預見的未來，審計人員將利用先進技術變革審計手段與方法，以降低獲取、加工信息的成本，從更廣闊的領域、更深層次的內(nèi)涵推動信息化審計能力提升。

　?。ㄋ模└倪M信息化審計組織方式。一是建立多專業(yè)融合的數(shù)據(jù)分析團隊。多專業(yè)融合的數(shù)據(jù)分析團隊利于發(fā)揮不同專業(yè)的優(yōu)勢，圍繞審計目標，不同專業(yè)的人員可以從多側(cè)面、多角度剖析審計對象和審計事項，有助于加大的數(shù)據(jù)分析力度，提高數(shù)據(jù)分析的準確度，拓展數(shù)據(jù)分析的空間，提升數(shù)據(jù)分析的效率，依靠技能互補、素質(zhì)優(yōu)良的集體開拓信息化審計的新天地。二是組建特定領域信息化審計研究小組。信息化審計研究小組目標是對特定領域的信息化審計目標、方式、重點等進行研究，研究范圍應涵蓋財政、金融、企業(yè)等諸領域，利用各種基礎平臺和技術手段，對特定領域亟待解決的或者有重大實用價值的課題進行研究，最大限度的發(fā)揮創(chuàng)新潛力為審計業(yè)務提供有價值的理論和方法，為國家審計提供數(shù)量充足、結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)優(yōu)良的信息化審計研究團隊。

　　信息化審計能力的提升既要有必要，又要有基礎，更要面向未來。國家治理信息化的全方位發(fā)展，要求信息化審計能力在橫向縱向范圍內(nèi)持續(xù)提升。信息化審計只有圍繞國家經(jīng)濟社會發(fā)展大局，不斷提升理論、人才、技術、組織等各方面能力，才能與時俱進，確保國家良好治理。

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