一、注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境概述

　　注冊會計師行業(yè)起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度，形成于19世紀(jì)英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于20世紀(jì)美國發(fā)達(dá)的資本市場，而我國注冊會計師制度的建立則相對較晚。所謂注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，是指影響注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的各種情況和條件的總和。本文所關(guān)注的注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍以審計業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計、審閱等）為主，基本不涉及管理咨詢、會計服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，即注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境也是注冊會計師審計環(huán)境。注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境應(yīng)分為兩大層次：內(nèi)部環(huán)境因素和外部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要有宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、委托人環(huán)境和被審計單位環(huán)境，而內(nèi)部環(huán)境因素主要是注冊會計師行業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

　　二、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀

　　我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀。目前，從整體執(zhí)業(yè)環(huán)境上看，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為以下五大方面。

　　（一）我國市場經(jīng)濟不完善、法律法規(guī)不夠健全

　　首先，我國市場經(jīng)濟不完善、市場要素不平衡。現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立，政府在經(jīng)濟生活中的強勢地位依然保持。另外，我國商品市場、勞動力市場和資本市場三者的市場化程度差異極大。在商品市場，商品價格市場化程度較高，但資本市場、勞動力市場，其市場化程度在中國至今發(fā)育緩慢和功能殘缺不全。其次，我國注冊會計師行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)不健全且執(zhí)行力度不夠。而明顯過低的處罰力度，起不到有效的威懾作用，導(dǎo)致有的注冊會計師在利益面前喪失原則。

　　（二）企業(yè)會計信息普遍失真

　　從我國企業(yè)的整體上看，目前被審計單位環(huán)境普遍較差，尤其是會計信息質(zhì)量的整體狀況令人擔(dān)憂。近年來，財政部對國有企業(yè)的年度財務(wù)報告進(jìn)行了若干次質(zhì)量抽查，結(jié)果顯示，會計信息失真已發(fā)展成為我國企業(yè)的一個普遍現(xiàn)象。另外，從趨勢上看，雖發(fā)現(xiàn)的被審計單位資產(chǎn)和利潤失真有所下降，但會計粉飾手段隱蔽、更惡劣。

　　（三）審計市場缺乏真實需求

　　我國注冊會計師服務(wù)缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的審計市場。例如我國的證券審計市場存在著上市公司對高質(zhì)量審計的規(guī)避傾向；原中天勤的客戶的流向表現(xiàn)出兩個特征：（1）選擇本地事務(wù)所。（2）與長期合作的簽字注冊會計師共進(jìn)退， 這些現(xiàn)象與高質(zhì)量審計市場特征不相吻合。作為需求方的客戶公司并不需要高質(zhì)量的審計服務(wù)。同時，據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國社會公眾對注冊會計師對會計報表中存在的重大虛假信息予以揭示的期望比美國低多了。

　?。ㄋ模┳詴嫀熜袠I(yè)監(jiān)管效率較低

　　目前，我國已形成了以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律為從屬的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式，以《注冊會計師法》為主的行業(yè)監(jiān)管法律規(guī)范體系。但是，在監(jiān)管過程中，各監(jiān)管部門之間缺乏完善的協(xié)調(diào)機制，效率較低。具體表現(xiàn)在：我國對注冊會計師行業(yè)承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)的政府部門有財政、審計、證券監(jiān)管以及稅務(wù)、工商等，而政府各監(jiān)管部門內(nèi)的監(jiān)管職責(zé)也不明確、不到位，部門間權(quán)利又相互交叉重疊，監(jiān)管及處罰不力，造成近年來大量上市公司會計舞弊及注冊會計師出具虛假審計報告的狀況一直得不到根本改善。另外，我國注冊會計師行業(yè)自律組織還沒有完全形成并且不夠權(quán)威，行業(yè)監(jiān)管力量也不足。

　?。ㄎ澹﹪鴥?nèi)會計師事務(wù)所整體競爭力較弱

　　具體表現(xiàn)為兩方面：其一是國內(nèi)所與國際所水平懸殊。雖然我國積極發(fā)揮注冊會計師在引導(dǎo)投資、信息鑒證等方面的作用，但國內(nèi)會計師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一且審計收費普遍較低，導(dǎo)致難以滿足國內(nèi)大型、特大型企業(yè)的審計服務(wù)需求，更難以應(yīng)對國際化的競爭，顯然其與國際會計公司差距極大。同時，我國高素質(zhì)注冊會計師也在不斷流失。其二是國內(nèi)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保障。國內(nèi)所的質(zhì)量控制做得不到位，流于形式，沒有真正起到質(zhì)量把關(guān)和防范風(fēng)險的作用。在我國激烈的審計市場競爭中，市場的開拓在大多會計師事務(wù)所的眼里遠(yuǎn)比專業(yè)水平的提升更有實際價值。合伙人的主要精力用于拉客戶、搞好方方面面的關(guān)系上，真正具有管理事務(wù)所能力和素質(zhì)的合伙人還是很少。

　　三、凈化我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策

　　從注冊會計師產(chǎn)生和發(fā)展的歷史變革可以看出，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境對其執(zhí)業(yè)活動的影響是客觀存在且不能被忽視的。因此，改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境對行業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，進(jìn)而提出凈化我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策：

　?。ㄒ唬┩晟莆覈鐣\信體系

　　社會誠信問題在我國越來越被重視，我國的社會誠信體系的建設(shè)也剛剛開始，而立法又是誠信體系建設(shè)中真正的關(guān)鍵。為了改善我國企業(yè)誠信狀況，目前亟需建立和完善會計誠信法律機制，在《會計法》和《注冊會計師法》的基礎(chǔ)上明確政府管理部門、會計師事務(wù)所、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政職責(zé)。建立和完善會計誠信的輿論監(jiān)督機制，通過各種輿論媒體，打擊會計失信行為。

　?。ǘ┩晟茖徲嬑瘑T會，創(chuàng)新審計委托模式

　　完善我國公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮外部審計的作用，我國企業(yè)需要創(chuàng)新現(xiàn)有的審計委員會。鑒于現(xiàn)行的監(jiān)事會制度所存在的重大缺陷和實踐中的無效，應(yīng)取消現(xiàn)行的監(jiān)事會制度，并且有必要引入由獨立董事組成的審計委員會制度， 由審計委員會行使委托和批準(zhǔn)解聘審計機構(gòu)、審查審計工作的職權(quán)。并建議另設(shè)立平行和獨立于董事會的審計委員會。

　?。ㄈ└纳坪暧^政府與公眾期望環(huán)境

　　一方面應(yīng)減少政府對企業(yè)的不當(dāng)行政干預(yù)， 應(yīng)隔斷或淡化政府與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)濟關(guān)系。注冊會計師協(xié)會也應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)調(diào)功能，對于事務(wù)所反映的政府干預(yù)審計執(zhí)業(yè)行為的情況，要及時向有關(guān)政府部門反映，并協(xié)調(diào)解決。另一方面，政府也應(yīng)合理引導(dǎo)公眾期望， 正確宣傳注冊會計師行業(yè)。在對注冊會計師行業(yè)宣傳時， 要側(cè)重于對行業(yè)特點的宣傳， 特別是要讓社會各界了解審計的固有局限，以免造成過大的社會期望差距。

　　（四）改善行業(yè)監(jiān)管機制、設(shè)立自律懲戒委員會

　　要加強對注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序的監(jiān)管，就要從外部劃清政府行政管理權(quán)與協(xié)會自律權(quán)之間的界限，建立科學(xué)的權(quán)力分配與制衡機制。首先，恰當(dāng)?shù)嘏渲谜姓鞴懿块T與注冊會計師協(xié)會之間的事務(wù)管理權(quán)。其次，應(yīng)建立政府行政管理部門之間的協(xié)調(diào)與配合機制。另外，應(yīng)賦予行業(yè)協(xié)會的自律懲戒權(quán)。協(xié)會應(yīng)成立懲戒委員會，采取懲戒措施是管理注冊會計師的重要手段，受懲戒的對象包括個人會員和會計師事務(wù)所。

　?。ㄎ澹┰鰪娢覈詴嫀煾偁幜Γ岣邔徲嬶L(fēng)險意識

　　要提高我國注冊會計師的競爭力，就應(yīng)看到國內(nèi)所與國際“四大”存在著市場優(yōu)劣差距、國際化人才缺乏差距、薪資高低差距等重大差距。應(yīng)充分利用國際知名會計公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機制，加速我國注冊會計師達(dá)到國際水平的步伐。學(xué)習(xí)和借鑒國際知名會計公司的管理經(jīng)驗，探索和逐步形成中國事務(wù)所的同時，創(chuàng)中國自己的“品牌”事務(wù)所。

　　提高事務(wù)所的風(fēng)險意識，首先，應(yīng)提高審計人員的自身素質(zhì)。轉(zhuǎn)變審計人員的思想觀念。強化風(fēng)險意識，要求審計人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要充分認(rèn)識到審計風(fēng)險，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。其次，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。審計工作重心前移，加強計劃審計工作；堅持?yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，新準(zhǔn)則和指南要求實施的審計程序必須到位。

　　總之，要構(gòu)建良好的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不僅僅需要政府相關(guān)部門的密切配合， 也需要行業(yè)協(xié)會和注冊會計師的共同努力， 更離不開社會公眾的呼吁和大力支持。這一綜合凈化環(huán)境的過程，是一項長期而艱巨的任務(wù)。