關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計風(fēng)險識別；審計風(fēng)險評價

　　20世紀60年代以來，由于大量公司倒閉或陷入財務(wù)困難，針對注冊會計師職業(yè)的訴訟呈“爆炸”式地增長，注冊會計師職業(yè)已成為具有高度風(fēng)險的專門職業(yè)了。特別是，我國正在進行會計師事務(wù)所的體制改革，目標在于建立起注冊會計師作為投資主體的體制，使審計責(zé)任真正落實到注冊會計師身上。這樣，審計風(fēng)險的管理就成為我國審計職業(yè)界必須嚴密關(guān)注的問題。

　　審計風(fēng)險是客觀存在的，它存在于審計工作全過程，從審計項目的洽談、承接、風(fēng)險評估、制定計劃、審計程序的具體實施、三級復(fù)核到出具審計報告等方面都需要有嚴格的控制程序和防范風(fēng)險的措施。

　　1　審計風(fēng)險的識別

　　審計風(fēng)險識別是審計風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，只有全面、正確地識別審計職業(yè)所面臨的風(fēng)險，對風(fēng)險的估測和控制技術(shù)的選擇才有實際意義。

　　事實上，在提供鑒證服務(wù)的同時，審計人員就已經(jīng)承擔了法律責(zé)任。這些責(zé)任在某些情況下會轉(zhuǎn)換為負債或損失。因此風(fēng)險管理的第一步就是要識別審計可能面臨的各種風(fēng)險。審計風(fēng)險識別的途徑概括起來不外乎兩個方面；一是借助外部力量，利用外界的風(fēng)險信息、資料識別風(fēng)險；二是依靠會計師事務(wù)所的力量，根據(jù)客戶的特性識別風(fēng)險。由于審計資源是有限的，審計人員應(yīng)把精力和資源集中于最容易引起風(fēng)險的領(lǐng)域（因一般審計實務(wù)書籍中都有詳細說明，在此不再贅述），并注意以下幾個問題：1避開詳細的程序式的檢查，而把審計判斷集中于披露問題和會計政策選擇的連續(xù)性；2使用破產(chǎn)或兼并預(yù)測模型來預(yù)測高風(fēng)險的業(yè)務(wù)；3避開高風(fēng)險的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險行業(yè)提高審計費用；4堅持穩(wěn)健主義。

　　2　審計風(fēng)險的估測

　　審計風(fēng)險識別回答了審計活動面臨何種風(fēng)險和存在哪些風(fēng)險因素的問題。接下來是，決定審計風(fēng)險發(fā)生的概率及審計風(fēng)險損失是多大？審計風(fēng)險在不同的具體環(huán)境和條件下是有大小之分的，審計人員可針對審計過程中的諸多主客觀情況，對某些審計事項的審計風(fēng)險大小及其可能導(dǎo)致的危害進行分析、估計和測試，以確定合理水平的審計風(fēng)險，盡量避免和控制審計損失的發(fā)生。

　　具體項目審計風(fēng)險的估測，包括收集信息、收集證據(jù)和實證觀察三個過程。這個過程可以是主觀的，也可以是客觀的?？陀^的估計是根據(jù)足夠的歷史資料，利用統(tǒng)計的方法或分析的方法進行計算，從而得出未來審計風(fēng)險發(fā)生的概率。這種估計的依據(jù)是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移。主觀的估計也是審計風(fēng)險估計過程中不可忽視的手段，它利用有限的信息，由審計人員根據(jù)個人的判斷進行估計。這種估計建立在目前的信息和個人長期積累的經(jīng)驗基礎(chǔ)之上，這種方法只要應(yīng)用得當，同樣能有合理的結(jié)論，使之接近客觀估計。

　　3　審計風(fēng)險的評價

　　通過審計風(fēng)險識別，充分揭示了審計人員所面臨的各種風(fēng)險和風(fēng)險因素，通過審計風(fēng)險的估測，從量上確定審計風(fēng)險發(fā)生的概率及損失的嚴重程度。然而，審計風(fēng)險是大于還是小于可接受的標準？如何把不可接受的審計風(fēng)險通過采取控制測試使之變?yōu)榭山邮?？這些控制措施應(yīng)采取到什么程度？采取了控制措施后，是否產(chǎn)生了新的風(fēng)險因素？這些都要通過審計風(fēng)險評價來加以解決。

　　審計風(fēng)險的社會可接受標準是通過大量的致?lián)p資料的分析（包括法院判決和庭外解決），承認審計風(fēng)險的發(fā)生是不可完全避免的前提下，從經(jīng)濟、心理等因素出發(fā)，確定一個整個社會都能接受的界限，作為衡量總體審計風(fēng)險嚴重程度的標準。由于客觀條件的限制和人們長期以來對這個問題的不重視，審計職業(yè)界要確定一個社會可接受的標準很困難。由于資料的限制，筆者亦無法得出這方面的結(jié)論，但筆者認為審計風(fēng)險社會可接受水平可定為5%，社會可接受的損失程度以保險公司的保率為準。運用社會標準對審計項目風(fēng)險進行衡量是審計風(fēng)險評價的關(guān)鍵，根據(jù)衡量的結(jié)果以確定是否要采取控制措施，以及控制到什么程度。當估測出的損失發(fā)生概率和損失嚴重程度大于社會標準時，則說明擬接受的審計項目較危險，這時如果這個差距太大，以致審計人員無法采取有效的措施對它進行控制，則可考慮不接受這項業(yè)務(wù)，這也稱為風(fēng)險回避；如果差距不大，可以采取一定辦法對它進行控制，并可使審計風(fēng)險降低至可接受，但同時應(yīng)提高審計費用，或通過其他方式轉(zhuǎn)嫁一部分風(fēng)險，這也稱為風(fēng)險轉(zhuǎn)移；當估測的結(jié)果小于社會標準時，雖然存在一定的審計風(fēng)險，但人們能夠接受，從一定意義上講，認為審計是安全的，但仍需在審計過程中采取一些控制措施，以保持總體審計風(fēng)險不超出社會可接受水平，這也稱為風(fēng)險自留。

　　進行審計風(fēng)險評價必須注意：

　　第一，對審計風(fēng)險因素必須進行全面考慮。審計風(fēng)險因素包括主觀和客觀兩個方面，審計人員應(yīng)對它們進行通盤考慮，并識別審計風(fēng)險的主要形成因素，根據(jù)應(yīng)付和減少風(fēng)險的關(guān)鍵點，以此作為風(fēng)險控制的重點。

　　第二，評價結(jié)果必須把所有因素綜合起來，用單一數(shù)字表示。為此，必須弄清各因素之間的關(guān)系，并建立數(shù)學(xué)模型。

　　第三，任何一項活動都伴隨有風(fēng)險，審計活動也存在可能釀成損失的風(fēng)險因素。對審計風(fēng)險要素進行控制就必須付出一定的經(jīng)濟代價。因此，從經(jīng)濟角度來考慮，不可能要求消除所有的風(fēng)險因素，而只要求把風(fēng)險降低到一定的程度就行了。因而，審計風(fēng)險評價也必須考慮成本效益。

　　4　審計風(fēng)險的防范

　　4.1　審計質(zhì)量控制程序

　　審計風(fēng)險的外部因素和內(nèi)部因素，通常是通過質(zhì)量控制這種形式來防范的。一般地，質(zhì)量控制的程序可概括如下：

　　1）創(chuàng)造和保持一種以崇尚職業(yè)正直和威信為中心的經(jīng)營文化和組織精神；

　　2）挑選、訓(xùn)練和激勵員工；

　　3）根據(jù)最好的實務(wù)制定標準化的程序、底稿和手冊；

　　4）同業(yè)互檢和另一合伙人檢查等等。

　　4.2　審計人員的風(fēng)險防范對策

　　審計風(fēng)險因素的防范，從本質(zhì)上說是審計質(zhì)量的控制問題。審計風(fēng)險管理程序是難以嚴格劃分的，它是一個全過程的相互關(guān)聯(lián)的概念?？刂茖徲嬶L(fēng)險的對策涉及到審計風(fēng)險的外部因素和內(nèi)部因素的控制。一些控制對策的設(shè)計涉及到審計風(fēng)險管理的方方面面，因而，嚴格按內(nèi)部因素和外部因素或管理程序來劃分是無法做到的，只能對每一種對策一一說明。綜合起來說，控制審計風(fēng)險的對策主要有：

　　1）只與正直的客戶打交道，引入對客戶的評價程序；2）招收合格的人員，并對他們進行適當?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)；3）遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德要求；4）深入了解委托單位的業(yè)務(wù)；5）簽訂業(yè)務(wù)委托書，取得管理當局聲明書；6）執(zhí)行合格的審計；7）與客戶保持良好的溝通，宣傳審計風(fēng)險；8）投保充分的責(zé)任險；9）保持審計的獨立性；10）建立健全質(zhì)量控制制度；11）爭取對注冊會計師有利的立法。

　　對審計風(fēng)險的控制不僅是審計人員應(yīng)盡的職責(zé)，也是審計職業(yè)界應(yīng)努力的方向。僅靠審計人員的力量，而不注重對審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計風(fēng)險的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計風(fēng)險的控制對策既涉及到審計人員也涉及到審計職業(yè)界，還有的涉及到社會。

　　[參考文獻]

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　　[4]　胡春元。風(fēng)險基礎(chǔ)審計。東北財政大學(xué)出版社，2001.

　　[5]　財政部注冊會計師考試委員會辦公室。審計。中國財政經(jīng)濟出版社，2003.