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淺析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的理論與實(shí)踐意義

來源: 徐毅 編輯: 2012/05/02 08:38:33  字體:

  論文摘要:本文對(duì)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容及意義從不同的角度作了說明,闡述執(zhí)行跟蹤審計(jì)的方法,比較跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)的優(yōu)劣,強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)的作用。

  論文關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);內(nèi)容;步驟;實(shí)踐意義

  進(jìn)入新時(shí)期以來,公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動(dòng)沿線地區(qū)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯,全國(guó)一大批公路新建和改革擴(kuò)建項(xiàng)目的完成,極大地改善了各地區(qū)的交通條件,帶動(dòng)了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展,形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是應(yīng)當(dāng)看到,當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力,帶來不少隱患,審計(jì)部門采取事后審計(jì),“走過場(chǎng)”,完成任務(wù),監(jiān)理部門不很好的配合,“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”,導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目存在不少問題,最終給國(guó)家和人民帶來?yè)p失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生,最有效的方法是做好跟蹤審計(jì)工作。

  一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念

  建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。是指單位審計(jì)部門組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。分為開工前審計(jì),即對(duì)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì);施工期間審計(jì),即審計(jì)部門在工程施工期間對(duì)工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì);竣工結(jié)算審計(jì),即審計(jì)部門對(duì)竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì);財(cái)務(wù)決算審計(jì),即審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法,不同于一般意義上的全過程審計(jì)(開工前財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)期間財(cái)務(wù)收支審計(jì)和竣工決算審計(jì)),也不是指審計(jì)決定(意見)落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計(jì)。而是由出資人(代表國(guó)家出資的單位)派出審計(jì)組(或社會(huì)審計(jì)組織)到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)(施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場(chǎng)、工程計(jì)量、工程計(jì)價(jià)、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)收支等)全過程進(jìn)行實(shí)際的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。

  二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)步驟

  跟蹤審計(jì)步驟一改原來的事后審計(jì)步驟,事后審計(jì)可以說是一般現(xiàn)在時(shí),跟蹤審計(jì)那就是現(xiàn)在進(jìn)行時(shí)。它們的區(qū)別十分明顯。

  事后審計(jì)。審計(jì)組所做的工作:1、收集資料:公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價(jià)格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級(jí)證書、取費(fèi)證、招投標(biāo)價(jià),施工組織設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書,計(jì)算工程量。2、了解工程情況:主要是針對(duì)變更資料不全時(shí)采用的。在施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)照?qǐng)D紙、設(shè)計(jì)變更和結(jié)算文件,實(shí)施測(cè)量、查看,將二者進(jìn)行比較核對(duì),看圖紙與實(shí)物是否一致,有無(wú)偷工減料、私自減少工序。3、核對(duì)工程量:甲方將審計(jì)底稿報(bào)交乙方,通過交流核對(duì),使乙方認(rèn)可,做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”,根本不能審計(jì)出實(shí)質(zhì)性的東西。

  跟蹤審計(jì)。審計(jì)組所做的工作:1、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位前,應(yīng)制定審計(jì)方案,明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計(jì)組人員分工及審計(jì)質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)。2、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)計(jì)單位后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的工作駐地,并自備交通工具,以旁站、巡查、測(cè)量、試驗(yàn)等方法對(duì)工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督。3、監(jiān)理處對(duì)承包商進(jìn)行計(jì)量驗(yàn)收時(shí),必須聯(lián)合審計(jì)組同行;驗(yàn)收后,施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計(jì)組四方在驗(yàn)收單上簽字。4、審計(jì)組收到建設(shè)單位簽字的承包商計(jì)量支付申請(qǐng)后,專業(yè)造價(jià)工程師應(yīng)逐項(xiàng)審核,提出核定數(shù)量和價(jià)款。若申報(bào)數(shù)量與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收記錄不符或計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確時(shí),專業(yè)造價(jià)工程師可修改計(jì)量支付文件,并編制審計(jì)簽證單(審計(jì)記錄),施工單位、建設(shè)單位、審計(jì)人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計(jì)組負(fù)責(zé)人只在最后審核無(wú)誤的計(jì)量支付文件上簽章。該計(jì)量支付文件報(bào)建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計(jì)時(shí),若需新定工程結(jié)算單價(jià),先由施工單位申報(bào),監(jiān)理簽證,工程管理部門審查后再交審計(jì)組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計(jì)組審定的的單價(jià)作為變更工程單價(jià)。7、審計(jì)組對(duì)已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)劃等號(hào)應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報(bào)告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下,根據(jù)審核報(bào)告辦理工程價(jià)款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計(jì)組應(yīng)向派出(委托)單位出具一至兩次投資控制情況和財(cái)力收支情況的審計(jì)報(bào)告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗(yàn)收條件時(shí),審計(jì)組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報(bào)告和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。10、審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告在征求被審單位意見時(shí),一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法,如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見,之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商;被審單位收到征求意見函后必須在十個(gè)法定工作日內(nèi)反饋意見,未反饋意見的視同默認(rèn);審計(jì)組對(duì)被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究,認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告,認(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計(jì)意見或出具審計(jì)報(bào)告,但應(yīng)在附主中說明此事。

  三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義

  跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)方法,新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個(gè)人接受,必須對(duì)其意義及作用作廣泛宣傳,大力宣傳?!秾徲?jì)法》關(guān)于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)定、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》(審計(jì)署2003年3號(hào)令)、交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》(交審發(fā)[2000]64號(hào))和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》(交審發(fā)[2001]62號(hào))等,上述這些法律法規(guī)都對(duì)跟蹤審計(jì)作了明確規(guī)定。通過宣傳,使廣大參建人員認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制,更加公正、合理、準(zhǔn)確地對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行鑒證,這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時(shí),通過審計(jì)認(rèn)定后,建設(shè)單位可以大膽地計(jì)量支付,相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度,確保了施工單位合法的工程款的及時(shí)收回和民工工資的支付,這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快,對(duì)施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計(jì)與原來的事后審計(jì)的區(qū)別與優(yōu)勢(shì)之處。跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)最大的區(qū)別在審計(jì)人員能及時(shí)地對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),確保了審計(jì)對(duì)路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督,大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。由于變更工程的單價(jià)由審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)根據(jù)實(shí)際情況審定,確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法,從而有效地控制了變更工程的造價(jià),有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)理單位認(rèn)為,在現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督,使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對(duì)工程造價(jià)實(shí)行事后審計(jì),監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計(jì)組作較長(zhǎng)時(shí)間的解釋工作。實(shí)行眼蹤審計(jì),工程竣工之日,就是審計(jì)結(jié)束之時(shí)。不留下一點(diǎn)后患,什么問題均可消失在萌芽之中。

  跟蹤審計(jì)不僅能及時(shí)糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價(jià)的問題,還可以通過審計(jì)組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度,廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信,制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)與冒算,從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義看,這才是跟蹤審計(jì)為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。

  跟蹤審計(jì)是將管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等新的審計(jì)理論和方法運(yùn)用到交通建設(shè)項(xiàng)目中,有利于提高交通建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。

  至于審計(jì)費(fèi)用問題,雖然交通部交公路發(fā)[1996]612號(hào)文發(fā)布《公路基本建設(shè)工程概算、預(yù)算編制辦法》中沒有明確審計(jì)費(fèi)這一項(xiàng)目?jī)?nèi)容,但在國(guó)家財(cái)政部關(guān)于基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定中,待攤投資允許開支“審計(jì)費(fèi)用”,按物價(jià)部門的收費(fèi)政策計(jì)算,高速公路投資較大,審計(jì)基數(shù)和核減額也會(huì)較大。因此,我們認(rèn)為,就是按物價(jià)部門現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算審計(jì)費(fèi),也可以滿足社會(huì)審計(jì)組織完成眼蹤審計(jì)任務(wù)的。而對(duì)于業(yè)主來說,支付的審計(jì)費(fèi)相對(duì)于節(jié)約工程造價(jià)來說是完全合算和必要的。

  跟蹤審計(jì)的意義是深遠(yuǎn)的、步驟方法是可行的,只要我們長(zhǎng)期堅(jiān)持下去,逐步完善跟蹤審計(jì)的內(nèi)容,改進(jìn)方法,一定能收到良好的效果。

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