醫(yī)院審計模式并非純指審計組織體系或?qū)徲嬛贫然驅(qū)徲嬛黧w的設立模式，而是指在一定的社會環(huán)境下，審計行為要素及相關要素，按一定邏輯性和社會特征進行綜合反映其各要素特征和本質(zhì)的有機整體。所以，如何構建我國現(xiàn)階段醫(yī)院審計模式？我認為須從審計模式導向基本點出發(fā)，以審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機制為核心研究內(nèi)容，以審計行為環(huán)境為必要條件進行研究。

　　1 醫(yī)院審計行為環(huán)境是確立審計模式的前提條件

　　審計的產(chǎn)生表明了社會對醫(yī)院審計需求的存在；醫(yī)院審計的發(fā)展表明了審計對環(huán)境的適應與對需求的滿足。特定的體制決定著政府審計的模式，而特定的審計模式又是服務于一定的體制；一定的經(jīng)濟體制和經(jīng)濟發(fā)展水平，制約著內(nèi)部審計和注冊會計師審計的模式，同時一定的內(nèi)部審計模式和注冊會計師審計模式又促進醫(yī)院市場經(jīng)濟的有序發(fā)展和經(jīng)濟體制的完善。

　　1.1 政治、經(jīng)濟環(huán)境是確立我國醫(yī)院審計模式導向的決定因素。中國正處在政治體制和經(jīng)濟體制改革的關鍵時刻，特別是國有醫(yī)院的深化改革、民營醫(yī)院的崛起和國際經(jīng)濟競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計模式導向的變更。走上“三元化”道路，即政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計同在社會主義市場經(jīng)濟中齊頭并進、齊放異采。

　　1.2 審計行為監(jiān)控機制建立的必要性。法律體系和文化模式使醫(yī)院審計行為規(guī)范模式受到制約、審計行為監(jiān)控機制的建立成為必要。我國法律體系通過審計法規(guī)體系直接影響審計行為，也通過相關經(jīng)濟法規(guī)制約審計客體而影響審計行為。如 “審計法”“注冊會計師法”均是根據(jù)國家的《憲法》來制定的，并在對醫(yī)院審計基本法的基礎上制訂了相關的審計行為規(guī)范，如“醫(yī)院審計準則”“獨立審計準則”等。文化模式影響管理者行為和會計行為，也影響審計行為，所以文化模式直接或間接影響醫(yī)院審計行為規(guī)范。

　　1.3 審計成本提高，審計難度加大。 科技進步使醫(yī)院管理行為和會計行為現(xiàn)代化，使審計成本提高，審計難度加大。因為主要會計行為和管理行為是審計的客體，而醫(yī)院管理的現(xiàn)狀提醒我們：有些醫(yī)院管理理念尚未形成，醫(yī)院管理者素質(zhì)未達到市場經(jīng)濟要求。特別是管理者對會計行為的強行無理支配，導致醫(yī)院財務信息不實，增加審計風險，影響審計質(zhì)量。而醫(yī)院審計是建立在“基礎制度”審計上的抽樣審計，所以醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的缺陷，會導致審計的基礎薄弱，審計工作量加大，審計風險增加。所以，審計界為了減少法律糾紛，提高審計質(zhì)量，應建立起科學、合理、有效的審計行為監(jiān)控機制。另外，審計模式還受到審計學科自身發(fā)展水平的影響，審計學科越發(fā)展則審計模式越科學、越完善。

　　2 我國醫(yī)院審計模式導向的確立

　　2.1 三元審計在市場經(jīng)濟中的地位、權威和作用。審計模式導向的確立，決定著國有醫(yī)院在國民經(jīng)濟布局中發(fā)生戰(zhàn)略性調(diào)整，加快了我國國有醫(yī)院的改革，將使國有醫(yī)院在市場經(jīng)濟中的“定位”發(fā)生重大改變。國有醫(yī)院性質(zhì)，決定了政府審計目的是：國有資金使用的真實性、合規(guī)性、合法性，經(jīng)營管理者經(jīng)濟責任的評價。也決定了政府審計在我國經(jīng)濟中的地位和作用是：代表國家進行宏觀調(diào)控，監(jiān)督政府所管理的公共資金。這時更要強調(diào)政府審計的獨立性和權威性，也致使審計行為主體模式的改革。所以，政府審計在社會主義市場經(jīng)濟中仍然起著重大的監(jiān)督作用。

　　2.2 多元化醫(yī)院同步發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟體制的建立與完善，國家不再是醫(yī)院的唯一投資者，促使混合型經(jīng)濟實體醫(yī)院和民營醫(yī)院迅速發(fā)展，在過去民營醫(yī)院是審計的真空地帶，也是政府審計無法滲透的領域。但隨著市場經(jīng)濟和法規(guī)體系的完善，民營醫(yī)院也規(guī)范地走上公司化道路。而所有進入市場經(jīng)濟的醫(yī)院，基本上采用“二權分離”的現(xiàn)代公司制，其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會計師，對醫(yī)院經(jīng)營過程和經(jīng)營結果進行鑒證。同時資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟的繁榮，對注冊會計師審計的需求更強烈，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的“經(jīng)濟警察”。

　　2.3 我國經(jīng)濟體制改革加快醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展。同時內(nèi)部審計將成為醫(yī)院內(nèi)部管理不可缺少的一部分。醫(yī)院一方面在市場經(jīng)濟中接受注冊會計師審計的監(jiān)督，另方面在醫(yī)院管理上接受內(nèi)部審計的建議與監(jiān)督。所以內(nèi)部審計將代表醫(yī)院所有者對醫(yī)院的經(jīng)營管理過程和結果進行經(jīng)濟監(jiān)督和評價，并為醫(yī)院查錯防弊，以保證醫(yī)院財產(chǎn)安全與完整、會計信息的真實與可靠。主動維護醫(yī)院所有者利益的同時也為醫(yī)院管理服務。也為注冊會計師審計和政府審計提供良好的基礎。所以，我國審計模式導向是讓“三類”審計，走上“三元化”道路，在社會主義市場經(jīng)濟中各顯神通。

　　3 我國醫(yī)院審計行為主體模式創(chuàng)新

　　3.1 政府審計行為主體的設立與管理

　　政府審計機構的設置與管理是采用“立法型審計模式”即；在人大常委會領導下設立最高國家審計的機構，并通過制定法規(guī)的方式，代表國家政府對醫(yī)院實行審計，來強調(diào)審計的處理權。對各級縣以上政府，設置政府審計的下級審計機構，且各地政府審計機構獨立于當?shù)卣２捎?ldquo;垂直型領導”的管理體制，打破從前的“雙層領導”管理體制。對政府審計機構的內(nèi)部管理，采用“雙重制”，既視政府審計機構為行政機構，按政府機構管理，又視其為審計職業(yè)機構，按職業(yè)化要求管理。對政府審計人員既按公務員的要求管理，又按審計職業(yè)要求管理，也就是說要有公務員的政治、思想品德、又要有審計師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

　　3.2 內(nèi)部審計行為主體的設立與管理

　　醫(yī)院內(nèi)部審計主體的設立與管理非常復雜，要根據(jù)不同性質(zhì)、不同規(guī)模的醫(yī)院而定。一是醫(yī)院內(nèi)部審計主體設立與管理，這類醫(yī)院的內(nèi)部機構設置是比較健全的，審計機構宜采用“董事會負責制”的內(nèi)部審計組織模式。即：在醫(yī)院董事會下設審計委員會，其負責人由股東大會提名和任免，審計人員由審計委員會負責人聘任。對內(nèi)部審計人員的要求是：懂業(yè)務的專職審計人員。醫(yī)院下屬不具法人資格的、但屬醫(yī)院核心部門的，應派出專職審計人員或設立審計派出機構，對醫(yī)院進行日常審計監(jiān)督；否則接受醫(yī)院審計委員會的直接監(jiān)督。二是視醫(yī)院規(guī)模大小、性質(zhì)不同來考慮內(nèi)部審計結構的設立問題。中、大型醫(yī)院在董事會下設內(nèi)部審計機構，負責對醫(yī)院經(jīng)營管理的監(jiān)督。小型醫(yī)院可在監(jiān)事會里設專職的審計人員。無論怎樣設立內(nèi)部審計機構，但一定要考慮經(jīng)濟監(jiān)督的必要性和醫(yī)院內(nèi)部機構的精簡性。

　　3.3 注冊會計師審計主體模式發(fā)展戰(zhàn)略

　　經(jīng)濟體制的改革，使注冊會計師行業(yè)率先清理、整頓完畢，并按注冊會計師協(xié)會要求，將會計師事務所按國際慣例合并或組建集團會計師事務所。這使我國會計師事務所組織管理方式與人事制度發(fā)生了質(zhì)的改革，保證了獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)前提條件。隨著會計市場國際競爭日益加劇，我國注冊會計行業(yè)必將走向國際化。為使我國注冊會計師具有國際競爭力，培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務所，并建立起以風險為導向、以注冊會計師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團事務所內(nèi)部管理機制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結合的宏觀管理體制。這正是醫(yī)院審計的科學發(fā)展方向。

　　4 醫(yī)院審計行為規(guī)范模式的完善

　　醫(yī)院合理有效的行為規(guī)范模式包含兩個層次。一是法律體系，二是行業(yè)規(guī)范體系。所以，建立審計行為規(guī)范模式，則應建立起以“審計法”、“注冊會計師法”為基本審計法規(guī)、以“公司法”、“會計法”、“證券法”、“稅法”等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計法規(guī)體系；建立以審計準則為核心的行為規(guī)范體系。即：政府審計建立起以“國家審計基本準則”、“醫(yī)院審計準則”為核心的行為規(guī)范體系；內(nèi)部審計建立起以“內(nèi)部審計準則”為核心的行為規(guī)范體系；注冊會計師審計建立起以“獨立審計準則”為核心的行為規(guī)范體系。

　　5 總結

　　醫(yī)院審計職能和作用的體現(xiàn)，就是審計行為的結果。審計行為結果必將滿足審計的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當、或失控必將引起經(jīng)濟監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟鑒證無效或不可信、經(jīng)濟評價失真；將給醫(yī)院帶來危害，也給社會各經(jīng)濟利益關系人帶來損害；同時，也給審計自身帶來不幸。所以，醫(yī)院審計行為監(jiān)控機制是保證審計信譽、質(zhì)量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。