應收款主要包括應收賬款、其他應收款和預付賬款，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其規(guī)模大小、賬齡長短、客戶信譽等直接影響流動資產(chǎn)質(zhì)量和變現(xiàn)能力，影響企業(yè)資金流。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的進程中，隨著經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，應收款項長期大額掛賬、歷史遺留難以處理等問題和存在的潛在風險，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和管理效益，一直困擾企業(yè)生存和發(fā)展。

　　一、問題

　　1、企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境影響。影響應收款管理的外部環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個方面：一是拓展外部市場存在一定風險。企業(yè)出于占領(lǐng)市場的需要，往往在營銷策略、激勵機制等方面適度放寬管理政策，以期達到快速進入市場的目的。此時，往往因回款策略不科學，使看似前景可觀的市場卻因回款無保障，給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大風險；二是國際結(jié)算業(yè)務的不確定性加大了應收資金回籠難度。近幾年，人民幣持續(xù)升值，以美元為主要結(jié)算方式的國際結(jié)算業(yè)務，給出口企業(yè)帶來沉重壓力，企業(yè)海外銷售形成的應收賬款不斷縮水。同時，由于部分國家匯率大幅變動，導致應收資金出現(xiàn)大額匯兌損失。

　　2、應收款業(yè)務核算方面存在的問題。企業(yè)在應收款項核算過程中，為達到粉飾經(jīng)營業(yè)績、平衡各期間經(jīng)營成果的目的，往往通過提前、延后確認應收款項，致使會計信息失真。一是采用提前確認收入、虛構(gòu)收入掛賬、預付成本費用和材料款形成預付賬款等形式，虛增應收款項；二是采用延后確認收入、不及時確認收入等方式調(diào)節(jié)各年利潤，導致應收款不實；三是對外投資款、對外借款掛賬；四是收回應收款項不及時入賬，資金體外循環(huán)。

　　3、壞賬準備管理方面存在的問題。壞賬準備計提、轉(zhuǎn)回、核銷直接影響應收款項質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營成果。主要存在以下問題：一是沒有根據(jù)實際可收回程度計提壞賬準備，采取多提或少提壞賬準備方式以達到調(diào)整利潤或完成上級考核指標的目的；二是轉(zhuǎn)回不符合轉(zhuǎn)回條件的壞賬準備調(diào)增利潤；三是對已核銷應收款項疏于管理，形成潛在風險：四是收回已核銷壞賬未納入賬內(nèi)核算，資金體外循環(huán)；五是違規(guī)核銷壞賬，擅自放棄債權(quán)；六是不能積極取得有效證據(jù)，計提壞賬準備的應收款項難以核銷。

　　4、賒銷政策執(zhí)行方面存在的問題。為了強化管理，企業(yè)制定政策規(guī)范賒銷行為，對賒銷政策、客戶資信、責任落實、激勵措施等進行規(guī)定，但在執(zhí)行過程中暴露很多問題。一是制度脫離實際，難以執(zhí)行；二是獎懲措施落實不到位，激勵政策難以顯現(xiàn)；三是政策執(zhí)行不連貫，不易取得成效；四是上有政策下有對策，欠缺執(zhí)行力；五是責任不能落實到個人，“誰都管、誰都不管”現(xiàn)象嚴重。

　　5、企業(yè)內(nèi)部往來管理存在的問題。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，內(nèi)部往來款在報表形成過程中要進行合并，合并過程中往來款項予以抵消，合并會計報表顯現(xiàn)不出內(nèi)部掛賬的金額。而實際上，一些大型企業(yè)內(nèi)部應收款項規(guī)模龐大，掛賬期限長，存在很大風險。

　　6、合同管理方面存在的問題。企業(yè)在形成應收款項過程中，合同管理至關(guān)重要，合同條款模糊、合同約定不能有效執(zhí)行成為應收款項回款難的最大頑疾，而訴訟和執(zhí)行的漫長過程又加大機會成本。主要問題是企業(yè)片面追求銷售，弱化過程管理，在合同條款中對回款時間、期限、擔保、違約責任等沒有明確，致使在日后違約訴訟過程中處于相對劣勢，難以維護自身權(quán)益。

　　7、考核管理方面存在的問題。有些企業(yè)在加強應收款項管理過程中，對所屬單位制定應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款控制額等指標，實施年度考核，與領(lǐng)導經(jīng)營政績掛鉤。但審計發(fā)現(xiàn)，執(zhí)行中形式化問題嚴重，達不到預期效果。一是指標脫離實際，企業(yè)根本完不成，執(zhí)行者喪失主動性，往往是按上年余額直接“拍”指標，按領(lǐng)導意圖直接“定”指標，沒有考慮企業(yè)實際；二是指標調(diào)整隨意，缺少嚴肅性；三是考核結(jié)果與獎懲脫鉤，執(zhí)行者沒有積極性，考核流于形式。

　　二、方法

　　1、掌握管理狀況，利用風險分析明確審計方向。首先，應熟悉應收款項管理制度及業(yè)務管理流程，掌握主要風險控制點和薄弱環(huán)節(jié)。其次，在此基礎(chǔ)上查閱以前年度審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題，對問題歸類列示，按發(fā)生頻率、金額、重要性程度進行風險分析，篩選審計重點，明確審計方向和查證程序，制訂切實可行的審計方案以指導現(xiàn)場審計。

　　2、實施抽樣技術(shù)，提高審計功效。首先，按各單位總體規(guī)模、賬齡等因素進行抽樣，圈定審計范圍，確保抽查范圍、額度滿足審計需求，樣本揭示總體情況。其次，對于選中的被審計單位根據(jù)其掛賬對象的額度、賬齡、企業(yè)性質(zhì)、違約記錄等進一步實施風險分析和抽樣技術(shù)，從不同層面抽審具體應收款項，達到事半功倍的效果。

　　3、把握現(xiàn)場工作方向，確保查證深度。審計組現(xiàn)場審計時，各小組之間及時通報審計情況，交流審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計方式方法，找出應收款項管理流程中信用政策、合同管理、財務核算、壞賬管理、長期掛賬、清欠、訴訟等諸多環(huán)節(jié)中的共性、典型性問題，揭示問題存在的范圍、嚴重程度和可能造成的損失，確保查出的問題有深度、有高度，揭示出應收款項存在的普遍性、共性問題。

　　4、充分利用分析技術(shù)，揭示主要矛盾。在把握應收款項主要矛盾過程中，不能僅停留在查出問題上，問題是具體表象，通過縱向增長趨勢、橫向行業(yè)對比分析能夠揭示出應收款整體狀況。一是審計選擇3～5年應收款項，在剔除客觀因素后對其進行縱向趨勢分析，揭示應收款整體規(guī)模變化波動情況；二是將應收款項績效指標與行業(yè)水平、本系統(tǒng)其他企業(yè)、本單位掛賬對象進行橫向?qū)Ρ?，可以揭示出應收款項管理在行業(yè)、系統(tǒng)、掛賬對象等層面所處的整體水平，為提高應收款項管理水平提供支持。

　　5、提升報告層次，達到管理增值效果。在審計報告形成過程中，一要明確應收款項整體狀況、管理水平和行業(yè)情況；二要深刻揭示共性、典型性問題；三要對問題成因進行深入分析，揭示問題的主要根源；四要從宏觀和微觀兩個層面提出審計建議，宏觀上要立足管理，從政策層面提出提升管理水平的建議，微觀上要對亟待解決的具體問題提出可操作的審計建議，審計報告要有戰(zhàn)略高度和現(xiàn)實意義。

　　三、對策

　　1、強化客戶資信管理，從源頭控制應收款增長。為了從源頭上控制應收款長期掛賬，企業(yè)采取賒銷方式銷售商品時，要做到事前審查客戶的資質(zhì)、銀行信用等資信材料，運用信用指標評估辦法對授信客戶信用進行評價，評定客戶信用等級，確定賒銷額度、期限、責任人，對應收款掛賬范圍、規(guī)模、期限嚴格控制。

　　2、進一步完善應收款管理的制度體系，細化過程管理。要加強制度體系建設及執(zhí)行過程管理，一是進一步細化管理制度，規(guī)范銷售及回款行為；二是嚴格履行既定程序，按章辦事，逐級審批，降低風險；三是強化銷售隊伍建設，加強人員管理，預防人員變動帶來的風險；四是積極進行簽認，防范法律風險；五是加大獎懲，加快回款進度。

　　3、基于ERP系統(tǒng)建設，建立聯(lián)防聯(lián)控預警機制。目前，部分企業(yè)已進行了ERP系統(tǒng)建設。在ERP建設過程中，通過在銷售模塊補充錄入以前年度應收款及相應責任單位信息，及時反映大額、長期應收款，適時預警，實現(xiàn)以銷售為核心的綜合管理。同時對新發(fā)生應收款的信用管理、賒銷額度、審批程序、催款責任等流程在ERP線上運行，實現(xiàn)財務、銷售以及相關(guān)領(lǐng)導信息共享，多角度、多部門參與應收款管理，建立聯(lián)防聯(lián)控的管理體系。

　　4、動態(tài)監(jiān)督應收款回收情況，有針對性地處理長期掛賬。對歷史遺留長期應收款，根據(jù)性質(zhì)和賬齡區(qū)間，有重點、分階段、有計劃地推進清理。對能夠收回的要深入落實獎勵政策促進款項回籠；對符合計提壞賬準備的應收款，及時計提減值，提高資產(chǎn)質(zhì)量；對確實無法收回的應收款，積極收集相關(guān)資料，履行審批手續(xù)予以核銷；對法人清理單位的應收款，納入清欠日常管理