摘要：審計(jì)質(zhì)量一直是審計(jì)研究的核心問(wèn)題。而近幾年來(lái)一系列的財(cái)務(wù)造假及伴隨而來(lái)的審計(jì)失敗對(duì)審計(jì)職業(yè)的公信力構(gòu)成極大的威脅，審計(jì)是盡可能的通過(guò)實(shí)施一系列的審計(jì)方法和審計(jì)手段，揭示和提供客體舞弊不對(duì)稱信息，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目采用什么樣的審計(jì)方法對(duì)審計(jì)質(zhì)量、結(jié)果，會(huì)產(chǎn)生巨大影響。通過(guò)對(duì)審計(jì)方法和路徑與市計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，進(jìn)行深層的探討。

　　1 實(shí)施審計(jì)的最佳方法

　　審計(jì)人員帶著疑問(wèn)和問(wèn)題去實(shí)施審計(jì)是目前較為普遍采用的一種審計(jì)方法，也是最見(jiàn)成效的。這一點(diǎn)符合國(guó)家審計(jì)存在的前提假設(shè)，即國(guó)家審計(jì)制度的設(shè)計(jì)是建立在審計(jì)客體舞弊客觀存在為基本假設(shè)，通過(guò)國(guó)家審計(jì)成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問(wèn)題帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)損失。與國(guó)家審計(jì)同時(shí)發(fā)揮審計(jì)作用的還有社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，但三者之間有本質(zhì)的區(qū)別，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)就是監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為進(jìn)行約束，國(guó)家審計(jì)維護(hù)的是國(guó)家與人民的利益或社會(huì)公眾利益；內(nèi)部審計(jì)則是針對(duì)內(nèi)部集團(tuán)管理需要而設(shè)置的，維護(hù)的是本部門或本單位團(tuán)體的利益；社會(huì)審計(jì)則是一種委托行為的中介服務(wù)，因?yàn)槲械膶徲?jì)客體發(fā)表公正性的審計(jì)師意見(jiàn)而倍受報(bào)表使用者或社會(huì)公眾的關(guān)注，由于社會(huì)審計(jì)的有償性往往會(huì)使最終發(fā)表的審計(jì)師意見(jiàn)受制于委托人。因此，具有法定獨(dú)立地位的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，是任何市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、國(guó)家不可或缺的制度安排。在審計(jì)實(shí)踐中通過(guò)假設(shè)問(wèn)題的存在去收集審計(jì)證據(jù)，從而求證問(wèn)題的真實(shí)結(jié)果，驗(yàn)證審計(jì)人員對(duì)問(wèn)題的最終判斷符合舞弊行為發(fā)生的基本規(guī)律，也是提高審計(jì)效率的有效的途徑，使審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)有的放矢。

　　2 追蹤資金流向?qū)徲?jì)法

　　按照資金的流程實(shí)施審計(jì)是審計(jì)人員最常用的審計(jì)方法之一，此方法適應(yīng)于專項(xiàng)資金或單一資金的追蹤檢查，通過(guò)資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)因資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中的資金“滲漏”或“蒸發(fā)”的現(xiàn)象，使專項(xiàng)資金的使用達(dá)不到預(yù)期目的或?qū)Ｓ媚康?，損害了資金使用著的切身利益。追蹤資金流向?qū)徲?jì)法在審計(jì)實(shí)踐中具有明顯的審計(jì)效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都在審計(jì)人員的可控制范圍之內(nèi)，其缺點(diǎn)是耗費(fèi)時(shí)間、精力，也擴(kuò)大了國(guó)家審計(jì)成本支出。在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員往往采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計(jì)的流程過(guò)程，以其獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴(kuò)大審計(jì)樣本。審計(jì)路徑：確定源頭資金總額確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)——審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的安排的安全存在性——計(jì)算資金流轉(zhuǎn)的時(shí)間性——審查資金流轉(zhuǎn)的末端的完整性一測(cè)試資金使用的合規(guī)合法性。

　　3 調(diào)查審計(jì)方法

　　當(dāng)一個(gè)單位的管理層有預(yù)謀的從事舞弊活動(dòng)時(shí)，單位制定的內(nèi)部控制制度是不起作用的，審計(jì)人員所接觸到的記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的載體似乎是合規(guī)合法的，此時(shí)審計(jì)人員已經(jīng)很難就會(huì)計(jì)資料所記錄的事項(xiàng)作出符合審計(jì)目標(biāo)的專業(yè)判斷，可審計(jì)直覺(jué)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)使審計(jì)人員覺(jué)察到問(wèn)題遠(yuǎn)非如此簡(jiǎn)單，審計(jì)人員為了進(jìn)一步證明自己的直覺(jué)判斷，選擇走訪調(diào)查的審計(jì)方法很可能會(huì)得到令審計(jì)人員十分驚喜的審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。走訪調(diào)查哪些對(duì)象、談話技巧、方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素可能影響著真實(shí)性，實(shí)踐證明，審計(jì)人員按照審計(jì)目標(biāo)的需要突出而秘密的進(jìn)行會(huì)有明顯的效果，反之，如果審計(jì)人員對(duì)基層資金量小、點(diǎn)多面廣，關(guān)系到老百姓切身利益的經(jīng)濟(jì)行為、事件發(fā)生的諸多活動(dòng)行為審計(jì)效果十分突出，直至審計(jì)質(zhì)量也不高，在老百姓中影響很大。

　　4 分析復(fù)核審計(jì)

　　它是幾乎每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都使用的一種方法，分析性復(fù)核顧名思義就是在面對(duì)審計(jì)客體所提供的各種資料記錄的載體上。利用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)人員收集到的相關(guān)的審計(jì)記錄的基礎(chǔ)上，利用合理的推斷、驗(yàn)證計(jì)算以及法律法規(guī)的量度，進(jìn)一步核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性，通過(guò)審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論，從而揭示出問(wèn)題存在的真正根源。那么怎樣的制度安排能使審計(jì)人員有提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的主觀要求呢?在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必將參與競(jìng)爭(zhēng)，要想生存和發(fā)展，必須要以良好的高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來(lái)贏得客戶，這種機(jī)制稱為市場(chǎng)的自律機(jī)制。同時(shí)，審計(jì)本身作為一種職業(yè)，和其他職業(yè)一樣，可以通過(guò)制定具體的職業(yè)準(zhǔn)則來(lái)約束審計(jì)人員，保證審計(jì)質(zhì)量。

　　5 抽樣與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合

　　抽樣審計(jì)是確定審計(jì)樣本的一種方法，是基于審計(jì)成本與審計(jì)時(shí)間的制約而考慮的。從技術(shù)手段上看，抽樣審計(jì)潛伏著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或是因樣本的確定可能導(dǎo)致舞弊不能被揭示的內(nèi)在存在性。從現(xiàn)實(shí)審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看，抽樣審計(jì)是在一定成本與時(shí)間的基礎(chǔ)能夠相對(duì)效率的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員確定審計(jì)樣本是基于內(nèi)控制度與重要性水平評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行，當(dāng)對(duì)某一樣本產(chǎn)生懷疑時(shí)，審計(jì)人員可能會(huì)擴(kuò)大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜囊粯拥臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

　　6 建立對(duì)審計(jì)人員及審計(jì)組織的制衡機(jī)制

　　實(shí)現(xiàn)制衡機(jī)制法制化，確保法律法規(guī)的權(quán)威性和真實(shí)性，從而使審計(jì)人員自愿提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。要加快懲罰審計(jì)人員弄虛作假方面的法律建設(shè)并加速對(duì)其違規(guī)違法的處罰力度，使其承擔(dān)很高的違約成本，只有這樣才能減少整個(gè)社會(huì)的交易成本。所以除了市場(chǎng)自律以及準(zhǔn)則約束以外，應(yīng)當(dāng)建立一種更能有效發(fā)揮作用的制衡機(jī)制，是審計(jì)人員有提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的責(zé)任——司法懲治責(zé)任，這種懲罰責(zé)任包括民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任，這種司法懲治責(zé)任越重，審計(jì)人員提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的主觀性就越強(qiáng)。所以建立這樣一種制衡機(jī)制，必將能在一定程度上提高審計(jì)質(zhì)量。

　　7 電子數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)方法

　　在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，被審計(jì)單位的一些反映其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的數(shù)據(jù)資料不再以質(zhì)形式存在，而是以一定格式或接過(guò)儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)或電子介質(zhì)中。所謂電子數(shù)據(jù)審計(jì)就是指對(duì)被審計(jì)單位儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)或電子介質(zhì)中的這些數(shù)據(jù)資料所進(jìn)行的審計(jì)。采取這種方法對(duì)審計(jì)質(zhì)量及快又安全。

　　7、1 電子數(shù)據(jù)的審計(jì)步驟

　　(1)數(shù)據(jù)的取得與轉(zhuǎn)換。

　　被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)包括記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、銷售業(yè)務(wù)記錄、人員工資記錄、固定資產(chǎn)合帳等與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容。審計(jì)人員在取得數(shù)據(jù)前應(yīng)先向被審計(jì)單位有關(guān)人員了解被審計(jì)單位存在哪些方面的電子數(shù)據(jù)可以為審計(jì)人員所利用。內(nèi)部審計(jì)人員一般對(duì)本單位的情況都比較了解，因此，可以在本單位的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助下，取得審計(jì)所需的電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)取得后，一般要進(jìn)行必要的轉(zhuǎn)換，使數(shù)據(jù)可以被審計(jì)人員常用的軟件處理。

　　(2)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件等工具對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。

　　取得數(shù)據(jù)并進(jìn)行了必要的格式轉(zhuǎn)換后，審計(jì)人員可以利用通用審計(jì)軟件等專門的審計(jì)工具或其他數(shù)據(jù)處理工具(如EXCEL、ACCESS)等對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查找、排序、計(jì)算等處理。已完成審計(jì)任務(wù)。

　　7、2 常用的審計(jì)工具

　　可用于電子數(shù)據(jù)審計(jì)的工具軟件很多，有些是專門為審計(jì)人員設(shè)計(jì)的，如國(guó)際知名的審計(jì)軟件ACL、IDEA等也有許多通用的數(shù)據(jù)處理軟件可以用來(lái)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，如微軟公司ACCESS、EXCEL和FOXPRO等都可以用來(lái)完成審計(jì)任務(wù)。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]陸建橋，后安然時(shí)代的會(huì)計(jì)與審計(jì)[J]，設(shè)計(jì)研究，2002，(10)

　　[2]劉明輝•李黎，張羽，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究[J]，會(huì)計(jì)研究，2003。(2)

　　[3]黃秋敏，郭海燕，審計(jì)關(guān)系的制度安排與審計(jì)質(zhì)量口]，經(jīng)濟(jì)與管理，2006，(6)