報送審計是按照審計實(shí)施地點(diǎn)劃分的一種審計方式，也稱送達(dá)審計。它是指審計機(jī)關(guān)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，要求被審計單位將審計需要的與財政財務(wù)收支有關(guān)的計劃、預(yù)算、會計憑證、賬簿、報表以及其他有關(guān)文件、資料(含電子文件)等送到審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)指定的辦公場所進(jìn)行的審計。

　　一、報送審計的現(xiàn)狀分析

　　報送審計作為加強(qiáng)審計管理的一種審計方式創(chuàng)新，有著明顯的積極作用，同時，在實(shí)行過程中會由于審計機(jī)關(guān)的管理形式、管理措施和被審計單位配合程度等方面的差別，也存在一定的不利因素。

　　(一)報送審計的優(yōu)點(diǎn)

　　1、有效地改進(jìn)了審計過程和質(zhì)量控制，提高了審計質(zhì)量。實(shí)行報送審計方式，借助審計信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計過程和質(zhì)量系統(tǒng)控制與監(jiān)督，在一定程度上保證了審計過程完整、準(zhǔn)確、有效和風(fēng)險規(guī)避。實(shí)現(xiàn)了審計信息的對內(nèi)公開和對外保密，減少了審計人員與被審計單位有關(guān)人員的接觸機(jī)會，確保了審計取證的客觀、真實(shí)和全面。實(shí)行報送審計后，各業(yè)務(wù)處、各審計組、各專業(yè)審計相對集中工作，可以互通情況，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，提高了審計資源利用率。遇到問題時可以及時進(jìn)行“合議”，提高了審計認(rèn)定和審計判斷的準(zhǔn)確性。同時，與就地審計相比，審計辦公場所集中，易于加強(qiáng)管理，便于保證審計過程的全程控制。

　　2、改變了工作模式，提高了審計效率。實(shí)行報送審計后，審計人員不用每天來回往返被審計單位，節(jié)省了在途時間，保證了有效審計工作時間。審計力量得到了有效保證，就地審計時，由于部分審計人員既要參與現(xiàn)場審計工作，又要兼顧機(jī)關(guān)內(nèi)的工作，相互影響較大。實(shí)行報送審計后，審計報送中心一般都在審計機(jī)關(guān)辦公地點(diǎn)或者離審計機(jī)關(guān)辦公地點(diǎn)較近的地方，審計人員可以及時處理機(jī)關(guān)的工作，對現(xiàn)場審計工作影響較小。報送審計還可以免除每天與被審計單位“陪審”人員進(jìn)行與審計工作無關(guān)的閑聊，排除了各種干擾和影響，避免了“人情關(guān)”，使審計人員有一個相對較為安心的工作環(huán)境，專心搞好審計工作，工作效率可以得到明顯提高。

　　3、減少了費(fèi)用支出，降低了審計成本。審計工作也要講究成本，力求以低成本達(dá)到高質(zhì)量、高效益，以較低的審計資源投入取得較大的審計成果。審計成本包括審計直接成本和審計間接成本，審計直接成本包括審計人員的差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)等；間接成本包括審計機(jī)關(guān)的管理費(fèi)用和審計期間被審計單位為配合審計工作所支出的各種費(fèi)用。實(shí)行報送審計后，減少了審計人員往返被審計單位的差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)等支出，也減輕了被審計單位在就地審計中的各種費(fèi)用負(fù)擔(dān)。同時與就地審計相比，每個審計項(xiàng)目所需用的審計時間明顯減少，審計直接成本和間接成本都得到了有效的控制。

　　4、便于開展計算機(jī)輔助審計。報送審計無論是在機(jī)關(guān)還是在報送審計中心開展，由于審計機(jī)關(guān)和報送審計中心都鋪設(shè)有OA系統(tǒng)和AO系統(tǒng)，就能更好地開展OA系統(tǒng)與AO系統(tǒng)的交互傳遞，也便于審計組成員之間的電子信息交換。在實(shí)施審計過程中，計算機(jī)輔助審計如果出現(xiàn)問題，計算機(jī)審計保障組可以盡快地解決技術(shù)方面的問題。通過計算機(jī)現(xiàn)場審計實(shí)施系統(tǒng)和審計管理系統(tǒng)及其交互，審計人員在審計現(xiàn)場可以方便地查閱審計機(jī)關(guān)的各種電子文件和資料，在網(wǎng)上進(jìn)行現(xiàn)場辦公，包括查找適用的審計法律、法規(guī)，提高了審計機(jī)關(guān)電子資料的利用率和審計效率，做到了審計實(shí)施與現(xiàn)場辦公兩不誤。同時，審計組可通過數(shù)據(jù)包傳遞和交互，向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)及時上傳審計實(shí)施情況，反映審計中存在的問題，審計機(jī)關(guān)通過審計管理系統(tǒng)及時對審計過程實(shí)行全程監(jiān)督管理，并及時解決現(xiàn)場審計中提出的問題，提高了審計工作效率。

　　5、保證了審計取證資料的安全和保密。審計取證資料的安全保密對整個審計項(xiàng)目順利完成和審計質(zhì)量的提高起著較為重要的作用。報送審計解決了審計取證資料的安全保密問題，審計人員不再擔(dān)心在路途上丟失審計取證資料，也不擔(dān)心審計取證資料在被審計單位里被竊看、被修改，從而使審計過程中所取證的資料更安全，更具保密性。

　　6、有利于減少對被審計單位日常工作的影響，減輕被審計單位的負(fù)擔(dān)。如果采取就地審計方式，被審計單位需提供適應(yīng)審計工作開展的辦公條件和環(huán)境，常常需要一些相關(guān)人員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)來配合，從而給被審計單位工作增添了許多麻煩，甚至影響了被審計單位的日常工作。實(shí)行報送審計，即可避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，減輕被審計單位的負(fù)擔(dān)，使被審計單位能夠?qū)Ｐ墓ぷ?，報送審計可以間接起到服務(wù)被審計單位工作的作用。

　　7、切斷了與被審計單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，推進(jìn)了廉政建設(shè)。實(shí)行報送審計，審計機(jī)關(guān)和審計人員與被審計單位減少了經(jīng)常性的面對面直接接觸，有效地減少了被審計單位安排宴請、送禮、往來接送的機(jī)會，從客觀上切斷了與被審計單位的經(jīng)濟(jì)往來，成為從源頭和機(jī)制上遏止腐敗的有效措施，保證了審計執(zhí)法的獨(dú)立性、公正性和廉潔性，樹立了審計機(jī)關(guān)廉潔從審、秉公執(zhí)法的良好形象。

　　(二)報送審計的缺陷

　　1、審計所需資料的報送不及時、不完整。審計是以會計核算為基礎(chǔ)的，會計核算又是被審計單位一切經(jīng)濟(jì)活動的集中反映。因此，審計不僅需要審閱會計憑證、賬簿和報表等基本資料，也需要審閱反映經(jīng)濟(jì)活動的大量其他相關(guān)資料等，如有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同，會議紀(jì)要等，被審計單位難以一次性提供齊全。同時，根據(jù)審計進(jìn)度，審計人員也需要被審計隨時提供與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的其他資料。由于報送審計相對被審計單位而言是異地報送資料，難以確保報送資料的及時性和完整性，給審計工作帶來一定影響，影響了審計工作的效率。

　　2、不利于對書面資料之外的實(shí)物等進(jìn)行核實(shí)或盤點(diǎn)。從實(shí)踐看，報送審計往往是就賬審賬，賬面資料與實(shí)物分屬兩地，限制了審計實(shí)施過程中對賬面反映的數(shù)據(jù)資料及時進(jìn)行核實(shí)所需采用的實(shí)物盤點(diǎn)、往來賬項(xiàng)核對、現(xiàn)場觀察、審計抽樣等審計技術(shù)方法的運(yùn)用，有可能造成實(shí)物證據(jù)取證不足問題。

　　3、不利于深入了解被審計單位賬外的其他情況。實(shí)踐中許多審計大案、要案線索的發(fā)現(xiàn)往往是在與被審計單位人員交流、座談等過程中獲得的，或者是由被審計單位職工主動反映或提供的。實(shí)行報送審計后，審計人員不能經(jīng)常與被審計單位人員接觸，不利于與被審計單位相互了解和溝通，不便于審計組從深層次上了解被審計單位情況。對審計實(shí)旌過程中產(chǎn)生的疑問需要被審計單位進(jìn)行解釋、或進(jìn)行取證時，被審計單位可能因故延誤或故意拖延時間，不及時提供資料或不全面提供資料，甚至借機(jī)修改或者偽造審計所需有關(guān)資料，一定程度上影響了審計進(jìn)度和質(zhì)量。

　　二、報送審計的完善路徑

　　(一)加強(qiáng)審前調(diào)查，編制切實(shí)可行的審計方案。搞好審前調(diào)查、編制好審計方案，既是貫徹落實(shí)審計署六號令的要求，也是做好審計工作的前提和基礎(chǔ)。報送審計存在與被審計單位交流和溝通不便的缺陷。因此，審計人員要在實(shí)施報送審計前，必須通過審計調(diào)查做好以下幾方面工作： 一是

　　要全面了解被審計單位的基本情況，要對被審計單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，通過對被審計單位內(nèi)部控制的各個方面進(jìn)行全面調(diào)查了解，找出重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)。二是要對被審計單位的會計信息進(jìn)行調(diào)查，了解其會計基礎(chǔ)工作的狀況和記賬憑證年度總量及月度狀況。要將審計需要涉及的內(nèi)容了解和調(diào)查清楚，并提前收集被審計單位重大經(jīng)濟(jì)活動等方面的文件及會議紀(jì)要和內(nèi)部管理、控制制度等各種審計所需資料。三是對被審計單位會計等經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，在充分考慮審計風(fēng)險后，確定好審計的目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)。四是編制出針對性、操作性強(qiáng)，能夠統(tǒng)領(lǐng)審計工作全過程的切實(shí)可行的審計實(shí)施方案，為實(shí)施報送審計做好各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。

　　(二)報送審計與就地審計相結(jié)合，靈活運(yùn)用，取長補(bǔ)短。任何一種審計方式都有局限性，報送審計也不例外。實(shí)行報送審計，不排斥在某個審計階段運(yùn)用就地審計方式，不能把報送審計與就地審計對立起來、割裂開來機(jī)械地去認(rèn)識和理解，而是要把兩者有機(jī)結(jié)合起來，靈活運(yùn)用，取長補(bǔ)短。從審計實(shí)踐來看，報送審計難以解決賬實(shí)核對，現(xiàn)金、實(shí)物盤查等問題，一些審計問題的定性僅憑書面資料，不能滿足審計取證的要求。因此，審計過程中要根據(jù)賬簿審計情況，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)集中起來，深入到被審計單位進(jìn)行就地審計和取證，必要時可延伸抽查下屬單位。同時，要盡可能避免重復(fù)勞動，多次進(jìn)出被審計單位，減少審計資料的需求量，縮短審計實(shí)施的時間。如根據(jù)重要性原則對實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽查以確定賬實(shí)是否相符：對大額、多年不動及有疑問的往來款項(xiàng)進(jìn)行核對以取得往來款項(xiàng)真實(shí)性資料；對群眾反映問題進(jìn)行調(diào)查和核對，以確定問題是否確實(shí)存在和其嚴(yán)重程度：對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測試以確定內(nèi)部控制的有效性等，避免因報送審計只偏重于賬面資料的審查，缺少對實(shí)物形態(tài)的審查與了解的缺陷。

　　(三)拓寬與被審計單位的溝通渠道。一要開好審計進(jìn)點(diǎn)會，打牢報送審計的基礎(chǔ)。審計組進(jìn)點(diǎn)會是報送審計的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)點(diǎn)會上，要認(rèn)真聽取被審計單位情況反映，獲取有用線索。二要召開好審計情況座談會。在報送審計過程中，可就審計情況或要落實(shí)的問題，定期、不定期與被審計單位進(jìn)行座談交流，了解情況，索取證據(jù)，為審計項(xiàng)目的順利實(shí)施打下基礎(chǔ)。三要堅持審計公示制度。報送審計不在被審計單位現(xiàn)場辦公，一定程度上不便于被審計單位職工反映情況，也不便于審計人員及時與被審計單位的職工進(jìn)行交流，因此，進(jìn)行審計公示顯得更加重要，通過審計公示，既可以起到給被審計單位及其干部職工告知的作用，又可以宣傳審計工作，擴(kuò)大審計監(jiān)督的影響。審計公示也可以暢通反映渠道，多方收集信息。

　　(四)加強(qiáng)報送審計管理。一是要加強(qiáng)對報送審計資料的保管，確保會計資料的安全完整。報送審計中，被審計單位將會計資料送達(dá)審計機(jī)關(guān)后，審計機(jī)關(guān)就要對會計資料的保管、保密負(fù)責(zé)，一旦會計資料出現(xiàn)丟失、泄密，審計機(jī)關(guān)就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。為做好會計資料的保管、保密，審計機(jī)關(guān)應(yīng)制定和完善會計資料交接、保管等制度，規(guī)范會計資料交接手續(xù)，加強(qiáng)對被審計單位資料的保管。二是要科學(xué)核定報送審計項(xiàng)目工作量。核定報送審計工作量應(yīng)結(jié)合每個審計項(xiàng)目的實(shí)際情況，考慮參審人員數(shù)量、素質(zhì)，相關(guān)審計業(yè)務(wù)的難易程度等因素，合理科學(xué)地確定，不能因工作量的控制而影響審計質(zhì)量。三是要加強(qiáng)審計項(xiàng)目進(jìn)度考核。實(shí)行報送審計后，審計組實(shí)行相對集中的管理，審計信息傳遞直接，為審計機(jī)關(guān)適時對審計過程進(jìn)行控制監(jiān)督帶來了方便，審計機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督管理，促進(jìn)審計項(xiàng)目順利實(shí)施，同時要為審計提供及時綜合保障，以確保審計任務(wù)的完成。