一、建立審計質(zhì)量評估體系

　　(一)審計質(zhì)量評估主體

　　 審計質(zhì)量評估是對注冊會計師提供審計信息真實性和有用性進行的價值評判，評估主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會、審計委托人、被審計單位和社會公眾。政府作為評估主體，主要評估會計師事務(wù)所是否具備辦所條件(合格評估)，評估注冊會計師的審計質(zhì)量是否滿足社會及企業(yè)的需要(質(zhì)量評估)；注冊會計師協(xié)會作為評估主體，主要評估會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的建立情況、審計準(zhǔn)則執(zhí)行情況，以及注冊會計師后續(xù)教育開展情況；證監(jiān)會作為評估主體，主要評估審計質(zhì)量的市場反饋結(jié)果，即社會各界對注冊會計師的投訴情況；審計委托人作為評估主體，主要評估會計師事務(wù)所是否全面履行審計合同，注冊會計師是否盡職盡責(zé)，審計質(zhì)量是否真實可靠；被審計單位作為評估主體，主要評估注冊會計師在審計過程中客觀公正并充分考慮被審計單位的利益，在信息披露與單位利益之間進行權(quán)衡；社會公眾作為評估主體，主要評估注冊會計師能否真正做到獨立、客觀、公正，審計意見中對被審計單位的會計信息評價是否真實、可靠、有用，為其投資決策提供可靠保證。

　　(二)審計質(zhì)量評估指標(biāo)體系設(shè)計原則

　　評估指標(biāo)體系是評估的依據(jù)，科學(xué)合理的評估指標(biāo)體系有助于促進審計質(zhì)量的提高。在設(shè)立評估指標(biāo)時應(yīng)遵守以下原則：一是目標(biāo)導(dǎo)向性原則。審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系是審計目標(biāo)的具體化，是進行審計質(zhì)量評價的直接依據(jù)，直接制約著審計質(zhì)量評價的進行和審計目標(biāo)在審計計劃與審計實施方面的實現(xiàn)，具有很強的導(dǎo)向性。社會公眾是審計信息的使用主體，審計質(zhì)量的好壞必須通過社會公眾的反映體現(xiàn)出來，因此在制定評估體系時必須站在社會公眾的立場，維護社會公眾利益。二是科學(xué)性原則。評估指標(biāo)體系應(yīng)反映審計活動的客觀規(guī)律，既要體現(xiàn)審計的本質(zhì)要求，又要考慮當(dāng)前情況下審計本身的局限性。三是客觀性原則。在制定評估指標(biāo)體系時，應(yīng)客觀地、實事求是地反映審計質(zhì)量的真實情況，使得評估結(jié)果具有更大的可信度。四是全面性原則。制定評價指標(biāo)體系應(yīng)滿足指標(biāo)的完備性，即要求制定的質(zhì)量評價指標(biāo)體系不能遺漏關(guān)于審計的任何重要方面的情況，應(yīng)全面、系統(tǒng)、本質(zhì)地反映、再現(xiàn)和涵蓋審計活動各方面情況。如果指標(biāo)體系不具備完整性，就會遺漏某些重要情況，評價者就不能多角度地觀察分析審計質(zhì)量，評價結(jié)果就會有偏頗，從而造成評價工作失誤。五是可操作性原則。評估體系的客觀性、科學(xué)性應(yīng)通過指標(biāo)的可操作性體現(xiàn)出來，即多一些定量指標(biāo)，少一些定性指標(biāo)，做到可測可比。建立指標(biāo)體系時要對影響審計質(zhì)量的因素進行認(rèn)真分析研究，找出評價的主要因素，并給以清楚、明確的表述。定量指標(biāo)應(yīng)可測量，指標(biāo)體系中的各項指標(biāo)要有權(quán)重，權(quán)重的比例要科學(xué)合理。六是體現(xiàn)過程性原則。審計質(zhì)量的提高是一個動態(tài)的發(fā)展過程，是在審計工作過程中逐漸形成的。因此，審計質(zhì)量的評估指標(biāo)體系應(yīng)反映出審計計劃的制定、審計方案的實施、審計意見的形成等過程的控制。七是可接受性原則。制定的評價指標(biāo)體系應(yīng)能為被評價者所接受，成為被評對象的激勵因素。指標(biāo)體系的確立要切合實際，評價人員在制定指標(biāo)體系時，要廣泛吸收被評對象的合理意見，從而減少評價過程中不應(yīng)有的阻力，使評價指標(biāo)體系更切合實際。評價指標(biāo)體系中的指標(biāo)要難易適度，評價對象完成指標(biāo)時應(yīng)感到有一定難度，但通過主觀努力又能達到。另外，評價指標(biāo)要能公平地評價被評對象。

　　二、建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系

　　(一)審計質(zhì)量監(jiān)控目的

　　 審計質(zhì)量監(jiān)控體系的建立是提高審計質(zhì)量的保證，通過對審計過程的檢測和調(diào)控直接影響審計質(zhì)量的提高。審計質(zhì)量的監(jiān)控目的包括審計目標(biāo)是否符合審計報告使用者的需求；考察注冊會計師的審計計劃和審計實施過程及所定目標(biāo)的符合程度；審計報告的質(zhì)量是否達到目標(biāo)要求。

　　(二)審計質(zhì)量監(jiān)控應(yīng)注意的問題

　　制定審計質(zhì)量監(jiān)控體系要體現(xiàn)“社會公眾利益”至上的思想，社會公眾是審計的真正委托人；要多溝通，虛心聽取各方面的意見；重視對審計職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德意識的培養(yǎng)，加強注冊會計師的后續(xù)教育；體現(xiàn)監(jiān)控的持續(xù)性、公平性、整體性。

　　(三)審計質(zhì)量監(jiān)控體系構(gòu)成

　　 審計質(zhì)量的監(jiān)控體系一般由監(jiān)控系統(tǒng)與信息反饋系統(tǒng)及信息分析和處理系統(tǒng)組成，應(yīng)成立政府、注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會、社會公眾、會計師事務(wù)所組成的五個層次監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。政府作為監(jiān)控系統(tǒng)執(zhí)行者，負(fù)責(zé)審計的立法與執(zhí)法、對審計違法事件的查處、協(xié)調(diào)和處理監(jiān)控中所出現(xiàn)的問題。注冊會計師協(xié)會和證監(jiān)會負(fù)責(zé)審計準(zhǔn)則的制定、審計準(zhǔn)則執(zhí)行情況、審計違規(guī)事件的查處，并加強對各會計師事務(wù)所后續(xù)教育情況的指導(dǎo)與督察；會計師事務(wù)所應(yīng)加強對審計質(zhì)量控制制度的建設(shè)與實施以及注冊會計師職業(yè)道德培養(yǎng)，保證審計質(zhì)量的提高。社會公眾作為監(jiān)控系統(tǒng)的組成部分，可以及時地反饋審計質(zhì)量方面的信息。

　　三、建立審計質(zhì)量保障機制

　　建立科學(xué)與規(guī)范的審計質(zhì)量保障機制是提高審計質(zhì)量的保證。審計質(zhì)量的提高是參與審計質(zhì)量保障活動各要素之間相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的結(jié)果，是多方位、多層次的運行系統(tǒng)。一般情況下由位于上層的目標(biāo)機制，位于中間層的主體機制、評判機制、激勵與懲罰機制、輪換機制和同業(yè)互查制度以及位于下層的信息與反饋機制等構(gòu)成。

　　(一)目標(biāo)機制

　　 審計質(zhì)量保障目標(biāo)是提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，最大限度地滿足與保證審計報告使用人的需求。

　　(二)主體機制

　　審計質(zhì)量的保障主體是政府、注冊會計師協(xié)會與會計師事務(wù)所。其中，會計師事務(wù)所作為內(nèi)部保障主體，對自身的審計質(zhì)量進行監(jiān)控和自我評價，不斷完善內(nèi)部的自我發(fā)展、自我約束機制。

　　(三)評判機制

　　建立一套科學(xué)合理的評判標(biāo)準(zhǔn)體系對審計質(zhì)量的提高將起到積極的促進作用。因此，審計質(zhì)量的評判體系中應(yīng)涵蓋提高審計質(zhì)量的各種因素，突出考慮審計信息的真實性與有用性。

　　(四)激勵與懲罰機制

　　審計質(zhì)量的保障活動，需要利益的驅(qū)動，只有將審計質(zhì)量與其切身利益聯(lián)系起來，做到責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，才有可能形成一定的動力效應(yīng)。評估結(jié)果為優(yōu)的，予以嘉獎；評估結(jié)果不好的，予以經(jīng)濟處罰或暫停執(zhí)業(yè)資格；嚴(yán)重違法的，予以法律制裁。評估結(jié)果在媒體上公開，接受全社會的監(jiān)督，從而在最大程度上調(diào)動會計師事務(wù)所和注冊會計師的積極性。

　　(五)輪換機制與同業(yè)互查制度

　　如何保持注冊會計師的獨立性，一直是注冊會計師審計制度的核心內(nèi)容。從總體上看，注冊會計師獨立性的保持，有賴于兩方面的力量：行業(yè)自律與外部監(jiān)管。相對而言，行業(yè)自律對注冊會計師審計質(zhì)量的提高更加直接化、具體化。而行業(yè)自律的動力一方面來源于外部監(jiān)管的壓力，如有關(guān)法律對違法注冊會計師的懲處；另一方面則來源于審計市場的壓力，具體體現(xiàn)在市場對審計服務(wù)主體的選擇上。目前，注冊會計師輪換制度與同業(yè)互查制度是注冊會計師行業(yè)自律的重要制度，對于提高注冊會計師審計質(zhì)量發(fā)揮著重大作用。

　　(六)信息與反饋機制

　　 切實加強信息的收集、存儲、處理、反饋，對審計質(zhì)量保障目標(biāo)、主體、內(nèi)容及結(jié)論起到積極促進作用，從而增強整個審計質(zhì)量保障系統(tǒng)的自我糾偏、自我優(yōu)化、自我完善。注冊會計師協(xié)會與會計師事務(wù)所作為審計質(zhì)量保障的基礎(chǔ)，應(yīng)盡快建立健全審計質(zhì)量控制與項目質(zhì)量控制體系。