關(guān)鍵詞:審計委員會,環(huán)境,企業(yè)內(nèi)部控制,專業(yè)勝任能力,職業(yè)操守

　　摘要:內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，審計委員會是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，是內(nèi)部環(huán)境中的重要制度安排。審計委員會成員的獨立性，良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力是其作用得到發(fā)揮的重要保證。

　　公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，而審計委員會是董事會中最重要的專門委員會在內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著不可或缺的作用。我國《上市公司治理準則》要求上市公司在董事會中設立審計委員會。在英美等發(fā)達國家企業(yè)中，審計委員會更是得到廣泛應用?！?a href="http://odtgfuq.cn/new/63/64/79/2008/7/wa189010413987800216360-0.htm">企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也對內(nèi)部環(huán)境中審計委員會的職責作了闡述?；诖?。筆者對審計委員會在不同內(nèi)部控制階段的重要性發(fā)展進行探討．并對影響其職責發(fā)揮的因素進行分析。

　　一、 審計委員會重要性在內(nèi)部環(huán)境中的發(fā)展

　　在內(nèi)部控制發(fā)展的前期階段．“內(nèi)部環(huán)境”這一稱謂還沒有出現(xiàn)時．審計委員會并沒有得到重視而在以下幾個階段中，審計委員會的作用才逐步得到重視。

　　(一)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制的研究得到重視。美國注冊會計師協(xié)會(AIC PA)發(fā)布了《審計準則公告第55號》(SAS NO．55)。首次以“內(nèi)控控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并將控制環(huán)境視為內(nèi)部控制制度的重要組成部分。所謂控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責任的方法：管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內(nèi)部審計：人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務的各種外部關(guān)系。這其中審計委員會在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用開始受到重視。

　　(二)內(nèi)控控制整體框架階段。COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循性。內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。在控制環(huán)境中，對董事會和審計委員會組成需考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗：相對于管理層的獨立性．夕部董事的比例；其成員參與管理的程度：所采取措施的適宜性：對管理層提出問題的深度和廣度：與內(nèi)部、外部審計人員的關(guān)系實質(zhì)。在此階段，審計委員會得到了進一步的重視。

　　(三)企業(yè)風險管理框架(ERH)階段。COSO提出了企業(yè)風險管理的八大要素，其中內(nèi)部環(huán)境是第一 大要素，此時賦予了控制環(huán)境較準確稱謂：內(nèi)部環(huán)境。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也正式采用了“內(nèi)部環(huán)境”，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一章第 5條指出：企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應當包括下列要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的第一大要素。并闡述了審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中的作用。

　　從以上的發(fā)展可以看出，內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制中起著至關(guān)重要的作用，而審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中的作用逐步被重視，成為內(nèi)部環(huán)境中一項重要的制度安排。

　　二、審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中的重要性分析

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中的職責做出了明確規(guī)定，筆者就相關(guān)內(nèi)容進行探討。

　　(一)企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會。董事會是內(nèi)部環(huán)境中一個重要的組成部分?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第 11條指出，企業(yè)應當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程．建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的一個重要方面，而董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要部分。第 l2條也指出，董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施 。因此，作為董事會重要的專門委員會，審計委員會主要由獨立董事構(gòu)成，它對強化董事會功能、完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)揮著重要的作用。上市公司對審計委員會也越來越重視．它能提高董事會監(jiān)督的獨立性．為董事會提供多角度的策略和政策建議 ：提高董事會的效率和公司信息的透明度。

　　(二)內(nèi)部審計機構(gòu)與審計委員會的關(guān)系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷．應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告：對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。從公司整體組織架構(gòu)而言，審計委員會的地位要高于內(nèi)部審計部門，即內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會，可見，審計委員會是內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁。在內(nèi)部審計監(jiān)督方面，審計委員會的職責包括檢查內(nèi)部審計章程、接受內(nèi)部審計報告、評估內(nèi)部審計人員的客觀性以及監(jiān)控內(nèi)部審計的人員配備問題。為了向董事會、股東、公眾履行其職責，審計委員會需要為內(nèi)部控制和其他事項提供評估。所以，審計委員會使內(nèi)部審計與公司治理這兩大因素更好地發(fā)揮作用。

　　三、影響審計委員會作用發(fā)揮的因素

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對審計委員會的作用給予了充分肯定，為了最大程度發(fā)揮審計委員會的作用我們應對影響其職責發(fā)揮的因素有清楚的了解。

　　(一)獨立性。為了保證審計委員會作用的發(fā)揮，首要條件是要保證其獨立性。根據(jù)對美國40家最大的審計委員會 主席進行 調(diào)查．結(jié)果約有92．7％的比例認為不要與高級管理層發(fā)生重要聯(lián)系，保持精神與形式上的獨立性。獨立性是保證審計委員會履行職責的前提條件，因此，審計委員會要直接向董事會負責．其成員絕大部分必須是獨立董事。因此。必須通過強化監(jiān)督和激勵機制來提高它們的獨立性，從而保證審計委員會成員的獨立性，對此，可以借鑒美國經(jīng)驗一是審計委員會成員除了職務收入外，不得接受來自上市公司及其子公司任何名義的酬金或其他報酬：二是審計委員會成員不得擔任上市公司及其子公司內(nèi)部的任何職務。我國獨立董事津貼可能是獨立董事比較重要的一個收入來源，這些會影響到審計委員會的獨立性。

　　(二)職業(yè)操守。審計委員會成員良好的職業(yè)操守是其工作績效的一個重要保證，其中責任心是最重要的．這也是促進行業(yè)良好發(fā)展的重要影響因素。因此，審計委員會成員應保持良好的職業(yè)操守，為實現(xiàn)公司的價值最大化勤勉盡責，遵守公司的各項規(guī)章制度．恪守審計委員會的各項規(guī)定。董事會應加強與審計委員會的交流和溝通，加強其職業(yè)道德的教育．強化其職業(yè)操守，避免其與外部審計師、公司的高層管理人員串通舞弊等，最大限度地發(fā)揮審計委員會的重要作用。公司在制定審計委員會規(guī)章時要重視對其職業(yè)行為的規(guī)定。

　　(三)專業(yè)勝任能力。為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，審計委員會成員的專業(yè)素質(zhì)必須是公司內(nèi)其他人員所不具備的，其中應該既有會計或財務管理方面的專家．也要有精通公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的人員。獨立董事占多數(shù)并擔任負責人的審計委員會，其中一位董事必須是會計專業(yè)人土。美國在安然事件后對審計委員會成員作了更加嚴格的規(guī)定，把“財務專家”擴展為“審計委員會財務專家”。認為SEC應考慮 審計委員會委員是否具備注冊會計師和審計師的教育和執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，是否在發(fā)行人中擔任財務總監(jiān) 、會計主管或從事過相當職位的工作。SEC的最終規(guī)則也對“審計委員會財務專家”的屬性做了詳細的規(guī)定。 “專業(yè)勝任能力”是審計委員會發(fā)揮其作用的一個重要基礎(chǔ)，所以，審計委員會設立時要兼顧財務、審計、法律、企業(yè)管理等各方面的專家。但是不能由此判定擁有較強的專業(yè)勝任能力就一定能保證其工作質(zhì)量，因為其成員的獨立性和職業(yè)操守也是影響其工作績效的重要因素。獨立性、職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力從形式上、內(nèi)在品質(zhì)上和專業(yè)能力上對審計委員會成員提出了要求，只有其成員具有較強的專業(yè)勝任能力并保持良好的職業(yè)操守且獨立于公司，才能從根本上保證其工作績效。