關鍵詞：內(nèi)部審計,獨立性,完善和促進

　　摘要：目前我國內(nèi)部審計存在的問題很多，主要表現(xiàn)為審計職能沒有得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，得不到企業(yè)管理當局的認可。如果要改善我國內(nèi)部審計的這種局面，真正發(fā)揮出其應具有的監(jiān)督、評價、建議等服務職能，必須借鑒國外先進經(jīng)驗，完善和促進內(nèi)部審計的發(fā)展。

　　內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)營管理和控制的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，并且是企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理的內(nèi)在需要而逐步完善起來的。我國企業(yè)的內(nèi)部審計，大部分是在計劃經(jīng)濟轉向社會主義市場經(jīng)濟的過程中，應國家審計的需要而建立起來的，在很長一段時間里被看成是國家審計的補充。國家對企業(yè)內(nèi)部審計機構實行雙重領導體制，在行政上由企業(yè)主要負責人直接領導，在業(yè)務上接受國家審計機關的指導。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立帶有明顯的外部壓力的傾向，并不是各單位自發(fā)的需求，而是一種政府行為。內(nèi)部審計工作也主要為國家審計服務，作為國家審計的基礎而存在，因此內(nèi)部審計的有效需求一直不足，內(nèi)部審計工作也始終得不到應有的重視，因此，要想在其基礎上擴展其它職能就非常困難。

　　一、我國內(nèi)部審計存在的問題

　　(一)對內(nèi)部審計的認識上存在偏差

　　我國內(nèi)部審計是在國家審計的推動下建立和發(fā)展起來的，并作為國家審計的基礎，服務于國家審計。一方面，它代表國家對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，另一方面，它又代表本單位管理當局對本單位其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，這就使得我國的內(nèi)部審計深深地打上了國家審計的烙印。因而，在指導思想上，內(nèi)部審計偏重于“監(jiān)督”，屬“監(jiān)督導向型”的內(nèi)部審計。這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

　　(二)內(nèi)部審計機構獨立性差

　　內(nèi)部審計作為我國社會主義審計監(jiān)督體系的重要組成部分，主要有以下幾種類型：

　　1.內(nèi)部審計機構隸屬于或合并于企業(yè)的財會部門，由企業(yè)的財會部門主管領導。在這種形式下它似乎代替了財會部門自身應該具有的會計監(jiān)督職能，審計工作的范圍一般局限于財務審計領域，難于拓展到對整個經(jīng)濟運行狀況進行監(jiān)督，審計業(yè)務范圍比較狹窄。

　　2.企業(yè)的內(nèi)部審計機構與其他各職能部門平行，由本企業(yè)的總會計師領導。在這種形式下，內(nèi)部審計機構的地位有所提高，獨立性有所增強，范圍也有所擴大。但是，由于內(nèi)部審計所要監(jiān)督的是企業(yè)的整個經(jīng)濟活動，企業(yè)的財會部門以及基層單位的財務會計活動是其最直接的監(jiān)督對象，而內(nèi)部審計在監(jiān)督基層單位及本單位財務部門的財務會計活動時，又受到總會計師領導下的制約。在這種形式下，內(nèi)部審計的范圍仍然難以擴大，獨立性仍然受到相當?shù)膿p害，其職能作用也就難以真正發(fā)揮。

　　3.內(nèi)部審計機構由主要負責人(廠長或經(jīng)理)直接領導，其地位和職權超越于其他職能部門。在這種形式下，內(nèi)部審計機構的獨立性大大加強，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對企業(yè)人、財、物、供、產(chǎn)、銷等整個經(jīng)濟活動進行全方位的審計監(jiān)督。由于在本企業(yè)主要負責人領導下，其權威性也大大增強，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。但企業(yè)內(nèi)部審計在監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)營活動時，不可能不受企業(yè)負責人意志的支配，如果企業(yè)負責人重視內(nèi)部審計，它就得以發(fā)展；如果不重視，不但得不到發(fā)展，還會被撤并，失去內(nèi)部審計成長的起碼條件。而我國許多單位領導受傳統(tǒng)觀念的影響，對內(nèi)部審計存在認識上的偏差，對內(nèi)部審計沒有引起足夠的重視。因此，內(nèi)部審計的獨立性仍然無法保證，其監(jiān)督也就失去了剛性。

　　(三)企業(yè)控制環(huán)境不理想

　　企業(yè)管理者對內(nèi)審的認識和重視程度決定了他們對內(nèi)部審計的態(tài)度和內(nèi)部審計在公司的實際地位和實際效果。如果企業(yè)管理者對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個正確的認識，企業(yè)管理者就能夠自覺遵守有關法律、規(guī)范披露會計信息，那么，他自然就會重視內(nèi)部審計，利用內(nèi)部審計達到其應實現(xiàn)的目標。內(nèi)部審計既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運行情況，同時，它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此，企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

　　通過以上分析，我國內(nèi)部審計目前存在的問題是多方面的，但究其原因結論都可以歸結為，審計職能沒有得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，得不到企業(yè)管理當局的認可。因而，導致了內(nèi)部審計的作用、地位等都得不到相應的重視，造成我國內(nèi)部審計工作主要停留在對企業(yè)的財務收支審計的層面上。經(jīng)過對比之后，如果要改善我國內(nèi)部審計這種局面，必須借鑒國外先進經(jīng)驗，適時地提高和擴展我國內(nèi)部審計的職能，加大對內(nèi)部審計的改革。

　　二、完善和促進內(nèi)部審計發(fā)展的對策

　　(一)剝離內(nèi)部審計中的國家審計職能，確立內(nèi)部審計主要發(fā)展方向

　　從內(nèi)部審計的定義中可以看出，內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部活動，不應承擔過多的社會義務。內(nèi)部審計的發(fā)展方向是為企業(yè)服務，服從并服務于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標。企業(yè)的經(jīng)營目標可細分為若干個具體的經(jīng)營目標，內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用在于通過對企業(yè)日常營運活動的組織、經(jīng)營、人事、檢查及設施設備控制的執(zhí)行來確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。管理層對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔責任，故作為內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎要素的內(nèi)部審計，通過評價與監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運作來為管理者提供服務。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務標準》，內(nèi)部審計的目標是“幫助組織成員有效地履行他們的職責”，在此目標導向下，內(nèi)部審計人員應以合理的成本監(jiān)控內(nèi)控系統(tǒng)的適當性和有效性，并及時向管理當局提供相關的分析、評價、建議等信息，協(xié)助管理者及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。 明確并樹立這種觀點，內(nèi)部審計才能在企業(yè)扎住根、站住腳，取得企業(yè)管理層的支持，并且有利于內(nèi)部審計發(fā)展。

　　(二)轉變觀念，認清內(nèi)部審計的建立是源于“需要”

　　在我國的審計網(wǎng)絡體系中，內(nèi)部審計是從微觀企業(yè)個體層面出發(fā)，實施監(jiān)督、評價等職能的一種審計組織形式。而從我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計的重要性還未被大部分企業(yè)管理者充分認識，內(nèi)審工作停留在初級階段，很不成熟，無法滿足日新月異的企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，其自身價值難以在工作中體現(xiàn)。根據(jù)管理學原理，對企業(yè)經(jīng)營目標起主要作用的部門為直接部門，它行使決策的職能。內(nèi)部審計按其在組織目標實現(xiàn)過程中所起到的輔助作用，應劃分為參謀部門，它應具有評價、建議等服務職能。故內(nèi)部審計的職能包括監(jiān)督，但決不限于監(jiān)督，應側重于為管理者服務上來。內(nèi)審工作應從微觀企業(yè)個體利益出發(fā)，對內(nèi)控系統(tǒng)的設計和有效性進行評估。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)走入市場環(huán)境，參與市場競爭，在運行和管理的規(guī)模、復雜性方面，都會使企業(yè)監(jiān)督、控制日益艱難。沒有一個好的自我約束機制，沒有一支精良的控制隊伍，企業(yè)很容易在市場競爭的風浪中被擊敗。我國《審計法》及審計署《關于內(nèi)部審計工作規(guī)定》都明確規(guī)定企業(yè)應當設立獨立的內(nèi)部審計機構，在本單位主要負責人的領導下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權，并對本單位主要負責人負責并報告工作，內(nèi)部審計應是企業(yè)管理中較高層次的工作。但這只是從法律和行政制度上確立了內(nèi)部審計地位，要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮作用，單靠法律和行政命令是達不到要求的。所以，我們必須轉變觀念，賦予內(nèi)部審計在企業(yè)中應有的地位，使企業(yè)認識到內(nèi)審是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，以便發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，更好地為企業(yè)發(fā)展服務。

　　(三) 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境

　　1.合理設置內(nèi)部審計機構，提高內(nèi)部審計的獨立性。無論是執(zhí)行何種審計，最關鍵的都在于必須具有獨立性，能按規(guī)定的職權辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，內(nèi)部審計工作實施的好壞依靠管理當局的重視程度和所賦予的權力大小。因此保持單位內(nèi)部審計的獨立性，首先要求內(nèi)部審計機構在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內(nèi)部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。

　　2.提高內(nèi)部審計隊伍素質，突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作手段。提高審計隊伍素質，是實現(xiàn)審計工作質量和效率突破的關鍵。隨著審計領域的不斷拓展，內(nèi)部審計必須提高隊伍素質，突出多學科、高智能的特點。由于在企業(yè)內(nèi)部，管理人員和審計人員執(zhí)行同一政策，實現(xiàn)同一目標，審計人員可以無界限地滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，工作領域的廣闊、無界，就必然要求內(nèi)部審計向多學科、高智能的方向發(fā)展。因此，優(yōu)化內(nèi)部審計機構的專業(yè)配置，提高內(nèi)部審計人員素質，改進提高審計方法和手段勢在必行。這既是保證審計質量、提高工作效率的基礎，也是內(nèi)部審計隊伍適應形勢發(fā)展的結果。

　　總之，要切實把影響企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟增長高質量、經(jīng)濟效益最大化的各種因素作為內(nèi)部審計工作的切入點，拓展工作領域，突出工作實效。另外，我國的內(nèi)部審計還要從以往的事后審計擴展到事前及事中審計，因為事后審計搞的再好，也是亡羊補牢，所以事前及事中審計更為重要。而目前在國外早已被廣泛使用的內(nèi)部審計正好能夠滿足以上各項要求，我國在推進內(nèi)部審計發(fā)展道路上，應當大膽地借鑒國外的先進經(jīng)驗。

　　參考文獻：

　　[1]蘇德碩. 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度若干問題的思考. 審計理論與實踐，1999.2：11-17.

　　[2]馮均科.企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式.內(nèi)部審計，2006.第6期：18-20.

　　[3]韓傳模.芻議企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計.內(nèi)部審計，2006.第6期：15-17.

　　[4]蔣燕輝.現(xiàn)代內(nèi)部審計學.中國財政經(jīng)濟出版社.2001.414-445.