【摘要】本文首先概述了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵,通過對石化上市公司實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中存在的問題和不足,提出保障石油企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧┖娃k法,指出應(yīng)該不斷的完善并加以利用。

　　【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險,石化上市公司

　　隨著社會主義經(jīng)濟和法律制度的完善,會計師事務(wù)所為了降低審計風(fēng)險,減輕經(jīng)濟和法律責(zé)任,提高審計效率,在外國人事務(wù)所的沖擊下能夠生存和發(fā)展,有必要學(xué)習(xí)和使用國際先進的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是它將被審計單位置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中,運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制要素的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平,把企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去,并將這種意識貫穿到審計的全過程。本文將具體探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑鲜泄局械膽?yīng)用。

　　一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

　　1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計本質(zhì)

　　內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機制。在風(fēng)險導(dǎo)向階段,受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制發(fā)生了一些變化,與風(fēng)險結(jié)合起來,使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為確保受托責(zé)任有效履行的能動的管理控制機制。受托責(zé)任關(guān)系的變化首先在于委托人的廣泛性所帶來的外部受托責(zé)任多樣化,與強調(diào)股東利益的狹義委托受托關(guān)系相比,現(xiàn)階段更加強調(diào)各種利益相關(guān)者的利益,包括顧客、員工甚至社會等。因此,企業(yè)必須將更廣泛的外部受托責(zé)任關(guān)系分解到多層次的經(jīng)營管理之中,促進內(nèi)外受托責(zé)任的統(tǒng)一,以實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標。由于受托責(zé)任內(nèi)容和層次的豐富,內(nèi)部審計必須緊密結(jié)合企業(yè)價值增值目標,全面看待和分析風(fēng)險,以確定所要重點控制的受托責(zé)任內(nèi)容。另外,由于持有的是廣義的風(fēng)險觀,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更看重的是受托責(zé)任履行的效果,而非其履行的遵循性。管理控制是確保多級化受托責(zé)任目標一致的控制系統(tǒng)。維納認為反饋是控制系統(tǒng)的靈魂,而內(nèi)部審計在管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮的就是反饋作用。自動控制系統(tǒng)需要根據(jù)周圍環(huán)境的變化,自動調(diào)整自己的運動,也可以說它必須具備有一定的靈活性和適應(yīng)性回。反饋的功能也在不斷調(diào)整變化之中,從事后的反饋走向?qū)崟r的反饋甚至是事前的前饋,只有這樣才能適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境。

　　2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

　　(1)審計計劃

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗檫m應(yīng)充滿風(fēng)險的審計環(huán)境,特別強調(diào)審計戰(zhàn)略,要求制定適合于每個被審計單位具體情況的審計計劃。制定計劃時,要考慮與會計系統(tǒng)有關(guān)的各方面因素,以及單位內(nèi)外各種環(huán)境因素,要對與會計事項有關(guān)的個別風(fēng)險因素及其他各種風(fēng)險因素進行綜合或全方位分析,將內(nèi)部控制制度的范疇擴展為包括內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理制度、控制環(huán)境、會計制度和眾多內(nèi)部控制措施在內(nèi)的更為廣泛的范圍。因此,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?font color="#0000ff">適合于任何被審計單位,而無論其是否建立了有效的內(nèi)部控制制度。

　　(2)審計方法

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛運用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計分析、計算機等先進技術(shù)方法。這些技術(shù)和模型的運用使審計計劃和成本預(yù)算更加合理、有效;使審計工作底稿更加系統(tǒng)化,標準化;使各種財務(wù)比率的分析更加科學(xué)。而計算機技術(shù)在審計中的運用,則使原來無法進行的很多分析技術(shù)和方法得以采用,而且更加簡單、快捷。

　　(3)審計程序

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)對風(fēng)險因素進行全方位分析,有利于提高審計效率。一是在審計計劃階段強調(diào)對各個風(fēng)險因素的全方位綜合分析,依此制定的審計計劃更適合于每個具體審計業(yè)務(wù),也就能更能有效地指導(dǎo)具體審計業(yè)務(wù)的實施;二是在審計測試階段,強調(diào)審計風(fēng)險模型的運用,使審計測試范圍的確定建立在更加科學(xué)和客觀的基礎(chǔ)上。這不僅為審計工作效率的迸一步提高創(chuàng)造了條件,也減少了審計人員主觀判斷的成分,使審計工作質(zhì)量得到強有力的保證;三是從審計計劃到審計報告的各個階段都加大了分析性測試技術(shù)的運用,極大地提高了審計工作效率,節(jié)約了審計資源。

　　二、石化上市公司投資項目管理應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh

　　本文重點從石化上市公司內(nèi)部審計實踐出發(fā),系統(tǒng)分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑鲜泄就顿Y項目管理審計中應(yīng)用實例。

　　1、管理模式

　　石化上市公司項目管理的原則是在項目經(jīng)理責(zé)任制的基礎(chǔ)上實行建設(shè)項目的全過程、全方位的管理。全過程是指自編制項目建議書立項開始至工程項目竣工驗收。全方位管理是指對工程項目的投資、質(zhì)量、工期、經(jīng)濟和技術(shù)指標實行全面的目標控制。而石化上市公司投資項目管理由于權(quán)力分散已經(jīng)失去了項目經(jīng)理責(zé)任制的基礎(chǔ)。沒有以項目經(jīng)理責(zé)任制為基礎(chǔ)的項目管理是誰都管但是誰都不全管。為此建議以基建工程部為基礎(chǔ)成立項目建設(shè)管理中心,直接管理各項目組,賦予其適當?shù)墓芾頇?quán)限,該機構(gòu)在油氣田業(yè)務(wù)發(fā)展計劃的控制下,在項目經(jīng)理任命和人事安排權(quán)限不變的前提下,就石化開發(fā)項目工期、質(zhì)量、費用控制目標的實現(xiàn)向石化分公司負責(zé),統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理石化建設(shè)的所有項目自設(shè)計階段至驗交階段的全過程、全方位管理。其優(yōu)點是加強了各部門之間的橫向聯(lián)系,組織方式靈活,具有較大的機動性和適應(yīng)性,有利于內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。

　　2、管理制度

　　當前由于油田地質(zhì)情況的變化在一定程度上導(dǎo)致了建設(shè)規(guī)模的大規(guī)模的調(diào)整,但從內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)上講,我國很多石化上市公司都沒有制定出一個關(guān)于地質(zhì)方案變化和建設(shè)規(guī)劃調(diào)整的審查審批制度和流程,致使在項目控制鏈條中斷開了重要的一環(huán),使得項目控制體系不能夠閉合,直接影響到項目管理目標控制的效果。如對于在項目建設(shè)過程中需要新增的生產(chǎn)急需項目,規(guī)劃計劃部門限定50萬元以上的有規(guī)劃計劃部門審批,50萬元以上的項目由規(guī)劃計劃本部初審后報分部總經(jīng)理辦公會審定,僅此一條籠統(tǒng)的規(guī)定難以涵蓋項目建設(shè)過程中設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、外協(xié)費用等紛雜的增加費用的內(nèi)容,更何況此條規(guī)定在實際操作過程中根本就沒有發(fā)揮其應(yīng)有的對投資控制的約束作用。因此建石化上市公司應(yīng)盡快制定出項目建設(shè)規(guī)模和方案調(diào)整的相關(guān)制度,使這一對項目控制起決定作用的環(huán)節(jié)在操作上有章可循。

　　3、計劃管理和財務(wù)監(jiān)督

　　當前石化上市公司現(xiàn)行的項目計劃管理體制是一種無奈的跟著地質(zhì)變化而變化的被動式的計劃控制,甚至是一種行政控制,而現(xiàn)行的財務(wù)監(jiān)督機制是一種事后白勺費用清理和歸納入賬的做賬行為,對項目實施過程沒有進行實時監(jiān)督,會計機構(gòu)的負責(zé)人沒有參與項目管理工作,以至于出現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督空檔的局面,兩者都沒有發(fā)揮其應(yīng)有的在項目建設(shè)過程中對項目投資進行動態(tài)管理的職能。要有效地控制項目投資,將經(jīng)濟和技術(shù)相結(jié)合是控制項目費用最有效的手段。在石化上市公司投資項目建設(shè)過程中二者的結(jié)合尤為重要,應(yīng)當通過技術(shù)比較、經(jīng)濟分析和效果評價來正確處理技術(shù)先進與經(jīng)濟合理兩者之間的對立統(tǒng)一關(guān)系,力求在技術(shù)先進條件下經(jīng)濟合理,在經(jīng)濟合理基礎(chǔ)上技術(shù)先進,從而把控制工程項目費用的觀念和手段滲透到工程建設(shè)各階段之中。

　　4、管理業(yè)務(wù)流程

　　在經(jīng)濟控制體系中,為保證控制的效果所必須采取的控制措施是制定相關(guān)業(yè)務(wù)的管理流程,以通過程序化的制度和操作方式來保證控制體系的功能,從而達到宏觀控制、微觀調(diào)整的投資控制作用。主要的業(yè)務(wù)流程包括概預(yù)算審查流程、項目變更審查流程、工程結(jié)算審查流程等。一是概預(yù)算審查流程。根據(jù)石化上市公司投資項目管理相關(guān)規(guī)定,明確工程造價管理要貫穿于項目可行性研究、投資估算、初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算和竣工決算的全過程。通過實施動態(tài)管理,在保證項目功能的前提下,合理確定和有效控制工程造價,提高項目建設(shè)效益。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌? 石化上市公司在概預(yù)算管理上應(yīng)做的是按照基本建設(shè)程序的要求,程序化、制度化的運作,使項目管理各個控制環(huán)節(jié)均發(fā)揮其應(yīng)有的作用就能起到控制投資的作用。而造價部門正在調(diào)整的流程作為一種過渡模式是可用的,但不應(yīng)成為一種長期固定的概預(yù)算管理程序因為項目計劃需要在該流程運行結(jié)束后才能確立,這將嚴重影響項目計劃的時效性,從而導(dǎo)致項目計劃滯后。二是項目變更審查流程。項目的變更可能是地質(zhì)方案變化引起,也可能是項目經(jīng)理部對項目使用功能不滿所引起,或者是計劃設(shè)計方案不完善引起變更。不論是哪一種原因引起的變更對項且管理來講都是需要嚴格管理和控制的。項目的變更越早,損失就會越小;變更越遲,控制的難度就越大,損失也就越大。因此必須建立一套較為完整的項目變更控制程序。以將因變更而引起的項目目標控制風(fēng)險降到最低。在此流程中關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是開發(fā)方案和地面方案調(diào)整的程序以及設(shè)備材料超出概算指標的審批,該流程已經(jīng)制定出相應(yīng)的規(guī)定和限額劃分,具體的限額標準可以在運行的過程中進行調(diào)整。這將有力地保證關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的制度健全性和遵循性,從而使項目施工過程得到有效的控制。三是工程結(jié)算審查程序。現(xiàn)行的工程結(jié)算程序是施工單位編制施工預(yù)算、項目經(jīng)理部初審、基建工程部復(fù)審、審計部終審。這一程序基本能滿足項目管理的要求,但是在運行中存在弊端需要改進,主要反映在結(jié)算審查過程中各級審查部門對工程結(jié)算的審查明細均相互保密,致使審查信息無法相互溝通。為此,審計組建議結(jié)合新的項目管理組織形式對業(yè)務(wù)流程舉行調(diào)整,以規(guī)范工程結(jié)算程序,使審查過程透明。

　　總之,在建立以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化的企業(yè)管理的要求之下,借鑒西方內(nèi)部審計先進理論和技術(shù)是中國內(nèi)部審計未來的必然選擇。應(yīng)該在內(nèi)部審計出發(fā)點及關(guān)注核心、職能、內(nèi)部審計人員勝任能力等方面借鑒其先進理念,并且充分發(fā)揮內(nèi)部審計在石化上市公司治理及內(nèi)部控制中的作用,從而促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

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