【摘 要】本文結合黑龍江省會計師事務所的發(fā)展現狀，就地方注協(xié)在會計師事務所做大做強中的作用提出了一些建議。

　　【關鍵詞】地方注協(xié)；會計師事務所；做大做強

　　為適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要，貫徹落實國務院關于加快發(fā)展服務業(yè)的若干意見，更好地服務于中國經濟發(fā)展和助推中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，中注協(xié)發(fā)布了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》和《會計師事務所內部治理指南》，標志著注冊會計師行業(yè)在深入實施行業(yè)人才戰(zhàn)略、準則國際趨同戰(zhàn)略的基礎上，全面啟動了行業(yè)發(fā)展的第三大戰(zhàn)略——做大做強戰(zhàn)略。這是我國注冊會計師行業(yè)恢復發(fā)展20多年來，面臨的又一次重要的發(fā)展契機。雖然會計師事務所的發(fā)展主要依靠其自身力量，但行業(yè)協(xié)會的幫助、指導、協(xié)調和服務也是不可或缺的外部保障因素。推動行業(yè)做大做強，是注冊會計師協(xié)會責無旁貸的光榮使命。

　　一、黑龍江省會計師事務所的發(fā)展現狀

　　(一)會計師事務所數量多、規(guī)模小、競爭力弱

　　至2008年底，全省會計師事務所多達280多家(含外省事務所的分所)，注冊會計師2 400多名，平均每個事務所不到10名注冊會計師。從黑龍江省注協(xié)公布的2007年度會計師事務所綜合評價前30家信息看，事務所注冊會計師人數規(guī)模最大的也僅有56名注冊會計師，注冊會計師人數在50名以上的事務所僅有2家，占6.67%；注冊會計師人數在20-40名的事務所僅有4家，占13.33%，其余各所人數均在20人以下。另外，黑龍江省2007年度收入排名第一的事務所，其收入也僅有1 128萬元，只占全國會計師事務所綜合評價前100名排行榜中最后一位(重慶康華，2 208萬元)的50%。自有綜合排名以來，全省沒有一家會計師事務所進入中注協(xié)公布的會計師事務所綜合評價前100名排行榜。顯然，如此眾多的事務所，已經造成了省內審計市場的飽和，同時還面臨著外省事務所的強大競爭，各事務所之間通過壓價等不正當手段獲取業(yè)務的現象時有發(fā)生，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序，影響了注冊會計師行業(yè)的職業(yè)形象。

　　(二)會計師事務所人才匱乏

　　首先是高端人才的極度缺乏：中注協(xié)首批30名行業(yè)領軍人才中，沒有黑龍江省會計師事務所的注冊會計師；全省注冊會計師中有碩士學歷的只占總人數的3.08%，有博士學位的占0.12%，本科以下學歷的占59.58%。其次，會計師事務所人員結構老化，青黃不接現象嚴重。全省50歲以上的注冊會計師占總人數的40.43%(大部分是其他企事業(yè)單位的退休人員)，而30歲以下的僅占2.08%。會計師事務所是知識經濟時代的知識企業(yè)，高素質高學歷的人才是其發(fā)展的根本，人才的合理年齡結構是其不斷更新知識、開拓創(chuàng)新的保障。黑龍江省會計師事務所目前的人才狀況已經制約了行業(yè)的發(fā)展，如省內事務所的執(zhí)業(yè)范圍單一，大部分事務所的業(yè)務都局限在審計、驗資和資產評估等傳統(tǒng)業(yè)務方面，而屬于拓展業(yè)務的管理咨詢等業(yè)務所占比重很小，近三年全省事務所的審計、驗資、資產評估業(yè)務收入都占到了總收入的90%以上。

　　(三)會計師事務所內部治理機制不完善

　　內部治理機制不完善不僅會影響到事務所的正常運轉和穩(wěn)步發(fā)展，還會直接或間接地導致事務所質量控制制度的失控，削弱執(zhí)業(yè)風險控制能力，增大執(zhí)業(yè)失敗的可能，嚴重影響執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和服務質量。目前，省內部分事務所(如一些規(guī)模較大的所和外省大所的分所)認識到了內部治理對于事務所發(fā)展的重要性，嘗試建立了初步的決策機制并制定了一些管理制度，但依舊存在機制不夠完善和科學、制度執(zhí)行不到位等問題；而大部分小型事務所，股權比較集中，事務所的決策權基本掌握在事務所負責人手中，他們或認為沒有必要考慮內部治理機制問題，或不具備進行相關制度建設的知識和能力；再有事務所嚴峻的生存狀況，也使這些事務所的決策層無暇顧及內部治理機制的建設。當事務所發(fā)展到一定規(guī)模，內部治理薄弱所導致的后果就會凸顯。2000年左右，黑龍江省已擁有3—4家具有獨立執(zhí)行證券相關業(yè)務、初具規(guī)模并具有良好聲譽的事務所，但是，由于股權分配、員工激勵、利益分配等內部治理機制的缺失或無效，使這些事務所幾乎在一夕之間業(yè)務、人員紛紛流失，消失在了中國會計師事務所的第一次合并浪潮中。自此，黑龍江省再沒有具有獨立執(zhí)行證券相關業(yè)務資格的事務所。

　　(四)會計師事務所安于現狀，缺乏發(fā)展的意愿和明確的目標

　　事務所和其他企業(yè)一樣，發(fā)展與否與決策層有著直接的關系。而黑龍江省大部分事務所的領導要么安于現狀，只顧眼前利益，沒有勇氣和膽魄去發(fā)展；要么即使有發(fā)展的意愿卻受自身能力的制約，無力用現代的管理理念領導事務所和進行市場的培育與開發(fā)，面對高端客戶、高端業(yè)務被省外所瓜分也只能忍氣吞聲，無可奈何。截至2008年底，黑龍江省共有26家上市公司，其中只有5—6家的年報是由本省事務所(均是外省事務所的分所)審計的，其余業(yè)務都被國際“四大”所和外省事務所瓜分。

　　(五)來自外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的壓力

　　部分政府職能部門思想觀念陳舊、職能僵化，對注冊會計師行業(yè)促進地方經濟發(fā)展的重要性認識不足，不了解行業(yè)的發(fā)展變化，不信任本土事務所，對事務所行政干預過多，監(jiān)管方式落后，而利于行業(yè)發(fā)展的政策卻遲遲不出臺。如黑龍江省注冊會計師行業(yè)所執(zhí)行的收費制度仍然是上世紀90年代初期的，這種收費標準已不能適應行業(yè)的發(fā)展，即使這樣，有些地區(qū)政府部門還以各種方式強令會計師事務所降低收費標準，否則不能入圍從事相關國有企事業(yè)單位的業(yè)務。而對于注冊會計師行業(yè)要求修訂收費標準的要求，卻遲遲得不到相關部門的響應。眾所周知，過低的收費最終只會導致審計質量的下降。

　　二、充分發(fā)揮黑龍江省注協(xié)在會計師事務所做大做強中的作用

　　實踐證明，在我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展壯大的歷程中，協(xié)會始終是推動行業(yè)發(fā)展進步的重要力量。事務所的做大做強作為行業(yè)發(fā)展的又一項重大戰(zhàn)略，它的實施和推進，需要每家事務所的不懈努力，同時協(xié)會的統(tǒng)籌規(guī)劃、密切指導、溝通協(xié)調也必將發(fā)揮非常重要的作用。

　　(一)根據本省事務所的發(fā)展現狀，制定出切實可行的做大做強目標，采取具體措施保障目標得以實現

　　根據中注協(xié)制定的5至10年內事務所發(fā)展的目標，黑龍江省制定了《關于推動我省會計師事務所規(guī)范發(fā)展實施意見》。《意見》提出了全省會計師事務所規(guī)范發(fā)展的總體目標，用5至10年時間，發(fā)展培育3至5家具有一定規(guī)模和良好信譽，能夠為大型企業(yè)和企業(yè)集團提供綜合服務的會計師事務所，在此基礎上，發(fā)展培育1至2家年業(yè)務收入2 000萬元以上、能夠與國際所合作的、提供跨國經營綜合服務的國際化會計師事務所。該目標是與黑龍江省會計師事務所的發(fā)展現狀相符合的，同時也是一個需要付出努力才能實現的目標。為實現這個目標，首先省注協(xié)應利用培訓班、期刊、事務所內部學習等多種方式宣傳事務所做大做強的必要性和重要性以及具體目標，使全省注冊會計師尤其是事務所的領導層了解：首先，做大做強是我國經濟社會發(fā)展對注冊會計師行業(yè)建設的客觀要求，是行業(yè)發(fā)展的必由之路，面對國內外同行的激烈競爭，事務所不進則退，從而使事務所自發(fā)地參與到做大做強中來；其次幫助事務所找準自己在行業(yè)中的定位，因而能夠制定出自身的發(fā)展目標；最后，制定長效機制，密切關注事務所在做大做強中所遇到的問題，隨時提供幫助和指導。

　　(二)貫徹落實行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”，制定有本省特色的人才培養(yǎng)機制，為事務所做大做強提供人才支撐

　　1.建立黑龍江省的行業(yè)領軍人才培養(yǎng)制度。行業(yè)領軍人才對行業(yè)的發(fā)展起著“帶頭羊”的作用，能夠引領行業(yè)的發(fā)展。針對黑龍江省高端人才匱乏的現狀，省注協(xié)應建立省級行業(yè)領軍人才培養(yǎng)制度，并設立專門的培養(yǎng)基金。在全省范圍內選拔優(yōu)秀人才，通過舉辦培訓班、參加國內外的交流學習、舉辦學術研討會等方式加以培養(yǎng)，并鼓勵其中的拔尖人才參與中注協(xié)的領軍人才選拔。

　　2.健全和完善繼續(xù)教育制度，普遍提高本省注冊會計師的素質和專業(yè)勝任能力。少數精英人才的培養(yǎng)固然重要，但整個注冊會計師群體素質和專業(yè)勝任能力的提高才是行業(yè)發(fā)展的根本。省注協(xié)應在現有繼續(xù)教育制度的基礎上，努力開發(fā)網上教學、教學資源下載后自學等多種更加靈活的后續(xù)教育模式，并根據行業(yè)業(yè)務發(fā)展和實務中遇到的問題及時更新培訓內容，加強培訓師資的水平及資格考核，以增強后續(xù)教育的效果。此外，為鼓勵注冊會計師通過在職攻讀學歷(學位)、考取其他相關執(zhí)業(yè)資格證書等自發(fā)學習方式提高自身素質，注協(xié)應制定政策允許將其按一定方法折合為參加后續(xù)教育的課時。

　　3.充分利用本省豐富的高校資源，吸引優(yōu)秀新生力量加入到本省的注冊會計師行業(yè)，為行業(yè)儲備后備人才。具體措施：(1)注協(xié)牽頭與高校建立長期合作關系，通過選拔行業(yè)知名人士到學校講座和讓有能力的事務所承擔高校部分相關專業(yè)學生的實習任務等方式，使學校培養(yǎng)的人才更契合行業(yè)的需求。(2)改變事務所現有人才招聘主要靠熟人推薦、個別招聘的方式，注協(xié)可組織全省會計師事務所以團體的形式到各高校開宣介會和招聘會，以增強影響力，擴大人才選擇面，擇優(yōu)錄用人才。

　　(三)健全的事務所內部決策和管理機制，能夠提高事務所風險管理和質量控制能力，是事務所做大做強的內生力量，省注協(xié)應指導和監(jiān)督事務所內部治理機制的建設和執(zhí)行

　　事務所的內部治理包括質量控制、風險管理、內部制衡、薪酬分配、市場開發(fā)和戰(zhàn)略實施等多方面的內容。完善事務所的內部治理是一項長期的系統(tǒng)工程，需要投入大量的人力、物力，對事務所決策層的素質和能力也有很高的要求。針對目前黑龍江省事務所內部治理的現狀，省注協(xié)在指導、監(jiān)督事務所內部治理機制的建設和執(zhí)行時，應避免激進和“一刀切”的方式。對于有一定治理基礎、具備能力按照中注協(xié)《會計師事務所內部治理指南》加強和完善內部治理的事務所，省注協(xié)只需對其內部治理狀況進行評價和監(jiān)督即可。對于內部治理基礎薄弱、規(guī)模小、主要負責人缺乏相應管理知識的事務所，注協(xié)需要做更多的工作。首先要加強對事務所主要負責人的培訓和教育，使其了解和掌握相關的現代企業(yè)管理知識；其次應針對小規(guī)模事務所的特點，在不違背《會計師事務所內部治理指南》精神的前提下，省注協(xié)牽頭組織研究制定小規(guī)模事務所內部治理相關文件范本和內部治理制度體系，以增強內部治理相關政策的可執(zhí)行性和保證其切實發(fā)揮效用；最后，建立相應的評價與監(jiān)督檢查機制，以保證事務所的制定章程和決策、管理制度一貫得到執(zhí)行。

　　(四)協(xié)調內、外部關系，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　注協(xié)應代表行業(yè)積極與地方政府各部門進行溝通與協(xié)調，宣傳行業(yè)在地方經濟發(fā)展中已作出的和能夠作出的貢獻，以及行業(yè)自恢復發(fā)展以來取得的巨大進步和面臨的困難，從而增進了解，爭取支持，擴大行業(yè)影響力，促進行業(yè)健康發(fā)展。如進一步落實《公司法》、《證券法》、《破產法》等法定審計制度；呼吁政府建立更加公開、公平、開放的市場體系，為本省注冊會計師行業(yè)業(yè)務拓展提供平等競爭機會；與工商、稅務、物價等部門溝通，推動行業(yè)收費制度、稅收制度等的建設。

　　(五)繼續(xù)完善行業(yè)誠信建設和質量檢查制度，促進行業(yè)優(yōu)勝劣汰機制的形成

　　1.近年來，注協(xié)已建立了一套行之有效的監(jiān)督事務所誠信和執(zhí)業(yè)質量的制度，如誠信舉報、同業(yè)復核、專項檢查等，今后要繼續(xù)完善和有效執(zhí)行這些制度，重要的是，對于不按執(zhí)業(yè)準則要求執(zhí)業(yè)的事務所要堅決予以處罰，決不姑息。

　　2.由于注冊會計師行業(yè)的專業(yè)性，使普通社會公眾很難自主判斷事務所執(zhí)業(yè)質量的高低，在選擇事務所時比較盲目，從而市場短期內難以自然形成事務所的優(yōu)勝劣汰。協(xié)會應在對事務所誠信和執(zhí)業(yè)質量檢查的基礎上，加大宣傳力度，增強誠信曝光臺、事務所綜合實力排行榜等的影響力，讓社會了解事務所在服務水平上的差異，促進行業(yè)的優(yōu)勝劣汰，使不誠信、執(zhí)業(yè)質量差的事務所自動淘汰出局或被其他事務所吞并，而講誠信、執(zhí)業(yè)質量好的事務所將逐步做大做強。

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