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摘 要:完善企業(yè)內(nèi)部審計之我見內(nèi)部審計是相對外部審計而言的。在我國,開展內(nèi)部審計,實行內(nèi)部審計制度,其目的在于加強部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督,維護財經(jīng)法紀,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。它不僅為微觀經(jīng)濟服務(wù),同時也為宏觀經(jīng)濟服務(wù)。內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分,是社會主義初級階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟活動的一項重要措施。
關(guān)鍵詞:完善;企業(yè);審計;看法
1 內(nèi)部審計的組織形式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)
完善內(nèi)部審計的組織形式。內(nèi)部審計隸屬于誰,即受誰的領(lǐng)導,這在很大程度上決定了內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性。一般來說,內(nèi)部審計所隸屬的層次越高,其權(quán)威性和獨立性就越強,反之就越低。在西方國家,企業(yè)內(nèi)部審計主要有受董事會或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導和受企業(yè)總裁或總經(jīng)理的領(lǐng)導兩種形式。目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計還有相當一部分由總會計師或主管財務(wù)工作的負責人領(lǐng)導,這在一定程度上影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,不利于內(nèi)部審計職能的正常發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,我們應(yīng)借鑒西方國家企業(yè)的做法,對內(nèi)部審計組織形式進行改革,即在公司制企業(yè)中,內(nèi)部審計由董事會或其下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導,以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性;在未實行公司制的企業(yè)中,內(nèi)部審計由企業(yè)主要負責人(總經(jīng)理)直接領(lǐng)導,以改變由總會計師或主管財務(wù)的負責人領(lǐng)導的獨立性和權(quán)威性不足的問題;對于“一級法人、分級管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團,內(nèi)部審計可實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、自成體系”體制下的逐級派駐制,以解決“檢查難、報告難、處理難”的三難問題。當前,內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置在一些方面還不適應(yīng)審計工作的需要,應(yīng)逐步探索科學的審計機構(gòu)設(shè)置模式。
2 內(nèi)部審計的職能應(yīng)以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為出發(fā)點,以提高經(jīng)濟效益為目標
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)作為獨立的法人主體,在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大變化,其管理模式也較傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異,企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導向,向管理現(xiàn)代化和科學化方向發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分,其內(nèi)在功能也隨之增強,傳統(tǒng)的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復核為手段對經(jīng)濟活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要,現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計人員應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動性,增強服務(wù)意識,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的業(yè)務(wù)事項進行鑒證,對其真實性、正確性表示意見,改變內(nèi)部審計單一“簽審”的被動方式;內(nèi)部審計人員還應(yīng)積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策,對單位的決策、計劃、方案的可行性,內(nèi)部控制制度的健全性、有效性,經(jīng)濟活動的效益性進行評定估價,揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議,將服務(wù)意識慣穿于內(nèi)部審計監(jiān)督、鑒證、評價的全過程,并應(yīng)充分發(fā)揮評價職能在內(nèi)部審計中的作用,以促進企業(yè)不斷完善自我約束機制,適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要而有序發(fā)展
3 內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法應(yīng)滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求
內(nèi)部審計是代表出資者、經(jīng)營者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動,直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價值的過程,對企業(yè)全過程進行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財務(wù)收支為主的模式,向經(jīng)濟效益審計開拓發(fā)展,并以此為重點,旨在使內(nèi)部審計成為充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)潛力、發(fā)展生產(chǎn)力的建設(shè)性審計。應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計,側(cè)重審查經(jīng)濟活動的合法性和有效性,充分發(fā)揮審計的評價職能;審計的目標重點應(yīng)放在經(jīng)濟資源利用、開發(fā)的有效性和管理的效率和效果上,以單位經(jīng)營效益審計、管理效率審計、資源配置以及環(huán)境審計等為主要內(nèi)容;對企業(yè)的主要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。通過內(nèi)部審計監(jiān)督經(jīng)營者是否按規(guī)范和效益原則營運資本,使資本保值、增值,堵塞漏洞,減少支出,加強崗位責任制,使內(nèi)部審計既滿足經(jīng)營者的需要,又達到對出資者資產(chǎn)的負責。
4 進一步學習審計財經(jīng)法規(guī),加大審計執(zhí)法力度
審計一個單位,最終要落到處理上來,而處理的依據(jù)就是法規(guī),可見學好用足審計財經(jīng)法規(guī)至關(guān)重要。首先要認真學習好《審計法》、《審計法實施條例》和38個審計規(guī)范等。同時必須學好與審計有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。法規(guī)學習要領(lǐng)會其實質(zhì),做到融會貫通。在使用法規(guī)時要注意法規(guī)的適用性、時效性,不要用那些與審計項目無關(guān)的、過時的法規(guī)。用好法規(guī),就必須理解掌握法規(guī),維護法規(guī)的嚴肅性,依法審計,依法處理。誰違反了就處罰誰,該怎么處理就怎么處理,該單位負責的就追究單位的責任,該由個人負責的就處罰個人,不為人情所役,這樣才能使審計決定不折不扣地執(zhí)行,使審計處理整改處罰落到實處。
5 逐步健全內(nèi)部審計規(guī)范,提高審計人員素質(zhì)
內(nèi)部審計的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和審計規(guī)范的完善程度,內(nèi)部審計保同不能停留于已有的知識和經(jīng)驗而固步自封、裹足不前,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系有助于約束審計行為,控制審計質(zhì)量,健全審計理論,提供外界評判的依據(jù)。面對現(xiàn)代審計的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展,必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策,必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識,特別要加強對內(nèi)部審計人員財會、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓和審計人員職業(yè)道德教育,培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力和判斷力,要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的原則,本著對企業(yè)負責的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識,依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟活動的原理、原則,實施經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價,從實質(zhì)上提高內(nèi)部審計的獨立性,逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。
6 進一步強化審計監(jiān)督,推行總審計師制度
總審計師制度是指總審計師在企業(yè)法人代表領(lǐng)導下,協(xié)助法人代表工作,主管企業(yè)的內(nèi)部審計工作的制度。首先,建立總審計師制度是完善審計監(jiān)督體系的需要。隨著改革的深化,企業(yè)自主權(quán)不斷擴大,經(jīng)營范圍越來越寬,經(jīng)營方式越來越活。特別是在新的企業(yè)集團形成和發(fā)展過程中,企業(yè)領(lǐng)導人對經(jīng)營管理的駕馭控制難度加大,企業(yè)法人要對經(jīng)營活動和財務(wù)成果的真實性、合法性作出客觀的評估,就必須建立健全強有力的內(nèi)部審計監(jiān)督制度;其次,實行總審計師制度是提高審計監(jiān)督層次的需要。推行總審計師制度可概括為3個方面的內(nèi)容:一是設(shè)立總審計師;二是建立審計委員會;三是建立每半年一次的審計通報制度;再次,實行總審計師制度是促進企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展的需要。實行總審計師制度,加強對審計工作的領(lǐng)導,總審計師在企業(yè)法人代表的直接領(lǐng)導下,分管企業(yè)內(nèi)部審計工作,這樣比其他領(lǐng)導分管審計工作更直接、更具體、更方便,解決了其他領(lǐng)導分管、協(xié)管審計工作出現(xiàn)的擱置、推諉、梗阻現(xiàn)象。設(shè)置總審計師,提高了內(nèi)部審計的地位,提高了監(jiān)督層次,加大了內(nèi)部審計力度。
我國在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,一方面給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn),另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。因此,在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時,建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系,是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。
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