1 完善內(nèi)部控制制度的概念

　　內(nèi)部控制制度是指企業(yè)行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構(gòu)和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面。

　　一是內(nèi)部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財產(chǎn)的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。

　　二是內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標和有關方針、政策的貫徹執(zhí)行。

　　2當前企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及缺陷

　　2.1 內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　我國在內(nèi)部控制的理論研究與運用雖然起步較晚，但內(nèi)部控制已成為當今國內(nèi)理論界和實務界研究的一個重要課題。而與國外優(yōu)秀企業(yè)相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制的基礎還十分薄弱。一是表現(xiàn)在追求短期目標上，從企業(yè)的平均壽命來看，中國企業(yè)平均壽命只有6.5～7年，中國民營企業(yè)的平均壽命只有2.9年，而列居世界500強或與之相當?shù)目鐕酒骄鶋勖蠹s在40～50年之間。企業(yè)壽命的長短根源于內(nèi)部管理機制，即規(guī)章制度、組織設計、激勵機制、考評體系等，而其核心就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。二是表現(xiàn)在投機行為上，尤其是近年來，在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，對市場的錯誤判斷和不切實際的盲目擴張，如中航油、中儲棉、國儲銅等事件的相繼上演，讓我國企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理存在的問題暴露無遺。

　　2.2 內(nèi)部控制失效的原因分析

　　針對國內(nèi)著名企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因分析，結(jié)合本人多年在流通企業(yè)工作中的接觸中小企業(yè)也不乏其例。如90年代中期，僅河北省境內(nèi)從事煤炭經(jīng)銷的流通企業(yè)多達50家之多，在10多年的時間里多數(shù)被淘汰剩余不足10家。究其根本就是企業(yè)的管理當局在建立市場經(jīng)濟初期為追求短期效益，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視；有的并未建立健全的內(nèi)部控制制度，有的內(nèi)部控制制度殘缺不全。甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制還存在很多誤解，認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，或者以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊、文件的制度等。更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，使內(nèi)部控制制度流于形式。

　　3 完善內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容與方法

　　3.1 內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

　　建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策機制、激勵機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；及時向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財務報告及其它會計信息，以解脫其受托責任。

　　前面對企業(yè)內(nèi)控失敗的原因進行了分析，而本人所在的企業(yè)成立于2001年6月，也是以經(jīng)銷煤炭、物資為主的商品流通企業(yè)。雖成立時間較晚，但成立之初依據(jù)《公司法》，堅持按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立了完善的組織機構(gòu)，設有股東會、董事會、監(jiān)事會，公司法定代表人為董事長，實行董事會領導下的總經(jīng)理負責制。在短短7、8年的時間里，充分借鑒了流通企業(yè)成功與失敗的經(jīng)驗和教訓，堅持以市場為導向、預算為主線、控制為關鍵的經(jīng)營理念，制定了適合本公司特點的業(yè)務流程和各項規(guī)章制度，并通過有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，現(xiàn)今已發(fā)展具有一定規(guī)模和實力的企業(yè)，由最初的注冊資金2000多萬元到現(xiàn)在的10000多萬元，其中建立健全內(nèi)控機制、并有效的實施是保證企業(yè)不斷發(fā)展壯大的重要條件。但內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行不是一帆風順的，特別是面對不斷變化、競爭激烈的市場，以及不夠完善的市場環(huán)境，如何使公司始終處于不敗之地并保持一定發(fā)展，而內(nèi)部控制制度建立的內(nèi)容及主要方法就非常重要。所以說，也是一個循序漸進、不斷修訂完善的過程。

　　目前本公司財務管理制度主要包括：財務管理辦法、銀行存款結(jié)算管理辦法、差旅費、會議費等管理辦法、成本管理辦法、財務預算管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、資金管理辦法、對外擔保管理辦法、基本建設項目竣工決算報告編制辦法、對外投資管理辦法、會計內(nèi)部稽核制度、會計電算化管理辦法等。各項制度的內(nèi)容與制定的方法主要體現(xiàn)以下方面：

　　3.1.1 明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法

　　公司主要業(yè)務是采購和銷售，其中關鍵環(huán)節(jié)是采購價格和銷售價格的制定，為此，設有價格委員會，在充分分析和研究的基礎共同決策。同時，在具體實施中，對處理每一項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由經(jīng)營和財務兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如要匯出一筆款項，規(guī)定要有有關經(jīng)辦人填寫用款申請單，有關部門或單位負責人審查簽字，會計人員核對合同預算和付款計劃相符后編制付款憑證，最后由出納人員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算，前后經(jīng)四人分工負責處理。而用款的清算和報賬業(yè)務，則規(guī)定要有經(jīng)辦人員填寫報賬單，有關人員的數(shù)量、質(zhì)量驗收憑證，會計人員審核發(fā)票、賬單及驗收憑證齊全后進行帳務處理。

　　3.1.2 明確資產(chǎn)記錄與保管的分工

　　規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產(chǎn)的安全與完整。特別是針對公司財務人員少、負責面廣的情況，實行工作面相互交叉，堅持出納人員不得監(jiān)管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須有兩人共同前往，以保證資金的安全；倉庫材料明細賬要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要有主管領導指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。現(xiàn)金收付的復核制，物資收發(fā)的復秤制、復點制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。

　　3.1.3 明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性的要求

　　對各種自制原始憑證進行統(tǒng)一規(guī)定，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關領導和經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人簽章、明細項目、合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致的情況下進行會計處理，否則，財務人員拒絕處理；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關系的規(guī)定，即會計記錄與業(yè)務部門記錄的核對、憑證制作與審核的核對，保證會計記錄的正確性；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相對數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

　　3.1.4 明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度

　　為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，明確了采購、入庫、結(jié)算由不同的部門進行實施，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后都要實行永續(xù)盤存核對庫存賬實外，還規(guī)定了由不同部門進行財產(chǎn)物資的局部抽查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點庫存現(xiàn)金與遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還要經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況。

　　3.1.5 明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法

　　電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作水平。電算化不能代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，必須加強對電算化系統(tǒng)的管理。對納入計算機財務管理系統(tǒng)的人員操作權(quán)限進行控制，并明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作。程序設計人員還應對數(shù)據(jù)庫采用加密技術進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設計的處理流程不走樣變形。