摘 要：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2003年修訂本，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。”它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。就信托業(yè)公司的內(nèi)部審計(jì)來(lái)談?wù)勛砸训目捶ā?

　　關(guān)鍵詞：信托公司；風(fēng)險(xiǎn)控制；內(nèi)部審計(jì)

　　1 內(nèi)部審計(jì)功能對(duì)建全信托公司治理結(jié)構(gòu)有著重要意義

　　在公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制的主要手段，在平衡不對(duì)稱(chēng)信息，使代理合同有效執(zhí)行和促進(jìn)股東與經(jīng)理人利益最大化等方面發(fā)揮著不可替代的重要作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　(1)內(nèi)審部門(mén)的隸屬關(guān)系體現(xiàn)所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，通過(guò)審計(jì)協(xié)助所有者不平衡不對(duì)稱(chēng)信息，使代理合同有效執(zhí)行。

　　審計(jì)產(chǎn)生的前提是兩權(quán)分離的條件下（即財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離），財(cái)產(chǎn)所有者為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠而建立的監(jiān)督機(jī)制。在現(xiàn)代授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理體制中，由于內(nèi)審部門(mén)大都采取。董事會(huì)(監(jiān)事會(huì))直接領(lǐng)導(dǎo)或者是董事會(huì)（監(jiān)事會(huì))和經(jīng)營(yíng)管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式，使內(nèi)審部門(mén)具有所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，決定了其接受所有者授權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)關(guān)系。

　　從世界范圍看，公司治理結(jié)構(gòu)中所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托代理關(guān)系至今未變，在兩權(quán)分離的條件下，管理公司的真正權(quán)力掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，作為委托方的所有者，反而處于公司的外部。這樣的公司管理現(xiàn)實(shí)，如果不采取措施，建立高效連續(xù)及時(shí)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，容易混淆所有者與經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)關(guān)系，形成“所有者缺位、經(jīng)理層越位”的反常規(guī)象，并使經(jīng)營(yíng)者幾乎不再有如實(shí)披露經(jīng)營(yíng)信息(含會(huì)計(jì)信息)的壓力。

　　(2)內(nèi)部審計(jì)不僅是所有者進(jìn)行監(jiān)督的有效手段、也是經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告的重要鑒證方式，為激勵(lì)和考核經(jīng)營(yíng)者能力提供必要的依據(jù)。

　　縱觀內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展史,其目標(biāo)、職能是隨著環(huán)境變化而變化的。最初的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)只限于檢查會(huì)計(jì)記錄和賬簿,目的是防止貪污舞弊或不道德行為的發(fā)生,發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的組織規(guī)模不斷擴(kuò)大,管理層次和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化、多元化,“幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”已經(jīng)取代“協(xié)助本組成員有效履行其責(zé)任”成為內(nèi)部審計(jì)的新目標(biāo),旨在確?，F(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的形成和健康發(fā)展。

　　公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的靈魂。現(xiàn)階段,建立現(xiàn)代企業(yè)制度從形式上看,主要是按公司法的要求完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理是一種據(jù)以對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系,規(guī)定公司各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布,清楚地說(shuō)明決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時(shí),它還提供一種結(jié)構(gòu),使之用以設(shè)置公司目標(biāo),也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營(yíng)的手段。公司治理結(jié)構(gòu)按一般說(shuō)法是由兩部分組成的,即外部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。外部治理結(jié)構(gòu)是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)所形成的間接控制,如資本市場(chǎng)、產(chǎn)品要素市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)和勞動(dòng)力市場(chǎng),當(dāng)事人之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是形成委托人之間和代理人之間激勵(lì)約束機(jī)制的主要原因,如股東間控制權(quán)的爭(zhēng)奪、股份回購(gòu)與轉(zhuǎn)換,首席執(zhí)行官在經(jīng)理市場(chǎng)中的選拔和撤換等。而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制,主動(dòng)權(quán)在于企業(yè)本身,如股東、董事會(huì)、經(jīng)理層和員工的責(zé)權(quán)利的界定,公司內(nèi)部管理者的競(jìng)爭(zhēng),委托者對(duì)代理的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲,預(yù)算控制體系和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)控制程序等。

　　現(xiàn)階段，我國(guó)信托業(yè)正處在改革、創(chuàng)新、調(diào)整、發(fā)展的時(shí)期，許多信托公司在不斷發(fā)展業(yè)務(wù)的同時(shí)，注重治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控體系的完善。但不足的是，仍有部分信托投資公司并未充分重視獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能的重要性，只是將內(nèi)部審計(jì)作為則一務(wù)部門(mén)職能的一部分，或是將其放在公司高級(jí)經(jīng)理層以下行使職能，并未重視發(fā)揮其維護(hù)公司治理結(jié)構(gòu)、平衡不對(duì)稱(chēng)信息的作用。這不僅與國(guó)內(nèi)外公司治理趨勢(shì)相去甚遠(yuǎn)，也與《信托投資公司管理辦法》的要求有較大的差距。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，發(fā)揮其對(duì)完善監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制的積極作用，將對(duì)健全公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

　　2 內(nèi)部審計(jì)可以提高信托公司風(fēng)險(xiǎn)管理能力

　　隨看金觸體制改革的不斷深入，以及西方先進(jìn)的審計(jì)監(jiān)督體系的滲透，內(nèi)部審計(jì)已不再拘泥于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支倩況等進(jìn)行事后甲計(jì)，而是發(fā)展到事前，事中審計(jì)。事前審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部決策前起主要作用的監(jiān)督行為。如:某信托投資公司（以下稱(chēng)甲公司）擬收購(gòu)某市開(kāi)發(fā)區(qū)同類(lèi)公司(以下稱(chēng)乙公司），據(jù)乙公司介紹，該公司資產(chǎn)總額約10億元，注冊(cè)資金約2億元，由于該公司地處開(kāi)發(fā)區(qū)，享有一定的優(yōu)惠政策，甲公司只要拿出一定的資金就可收購(gòu)乙公司。甲公司為慎重行事。通過(guò)關(guān)系得到乙公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及一些重要資料。經(jīng)內(nèi)審人員對(duì)報(bào)表等資料的分析論證.發(fā)現(xiàn)乙公司資產(chǎn)質(zhì)量低下、各種比率極不合理、虧損嚴(yán)重。在乙公司10億元的資嚴(yán)中，有6個(gè)所屬單位占款就達(dá)3億元之多，貨款本金、利息回收率均為零。報(bào)表體現(xiàn)虧損2億元（不含潛虧）。由于該公司資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)不合理.造成企業(yè)后勁不足，而且由于沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)需要支付大額悅金。為此內(nèi)布人員做出收購(gòu)不可行的建議。甲公司隨即采納了內(nèi)審人員的建議.取消了收購(gòu)計(jì)劃。實(shí)踐證明，事前審計(jì)使甲公司避免了損失。對(duì)信貸部門(mén)采說(shuō)，事前審計(jì)主要是信托投資公司在對(duì)外發(fā)放貸款、投資項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)借款單位的財(cái)務(wù)收支狀況、經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)內(nèi)控制度制定執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、償債能力、企業(yè)信用等情況進(jìn)行事前審計(jì)。通過(guò)事前對(duì)外延伸審計(jì)可以使資金流向安全可靠。

　　事中審計(jì)又稱(chēng)中期審計(jì)，是指在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行期間或某一會(huì)計(jì)期間，對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、預(yù)算、計(jì)劃等重大決策在進(jìn)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題所進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)事中審計(jì)可以檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理工作的合法性、合理性和有效性.揭露錯(cuò)誤與弊端.保證預(yù)期目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

　　3 利用信息技術(shù)，降低審計(jì)成本，為公司增加價(jià)值

　　內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為公司帶來(lái)的效益，即所得大于所費(fèi)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該遵循效率原則，而提高內(nèi)部審計(jì)效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度。

　　現(xiàn)代信托公司正日益朝著“大型化”、“國(guó)際化”的方向發(fā)展，公司內(nèi)部審計(jì)要在新條件下有效地發(fā)揮作用，就有必要主動(dòng)適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)。而建立立體審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，則是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，跨區(qū)域以至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行自我監(jiān)督、約束的有效措施之一。同時(shí)現(xiàn)在信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)也為建立立體的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)提供了技術(shù)物質(zhì)條件。依托信息網(wǎng)絡(luò)，公司內(nèi)部審計(jì)完全有可能網(wǎng)絡(luò)化，進(jìn)行上下結(jié)合、內(nèi)外結(jié)合、定時(shí)與不定時(shí)結(jié)合的立體式審計(jì)。利用網(wǎng)絡(luò)，還可以在公司內(nèi)部開(kāi)展各分公司、子公司、各部門(mén)之間的交叉審計(jì)。聯(lián)合審計(jì)將極大地提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，除在公司內(nèi)部上下左右的交叉聯(lián)合，充分利用公司內(nèi)部審計(jì)資源外，還可以在內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合的運(yùn)作中，借助外部審計(jì)解決難題，并降低審計(jì)成本，提高審計(jì)的效益性。另外，在網(wǎng)絡(luò)條件下，不定期的審計(jì)活動(dòng)將會(huì)更容易，甚至在需要時(shí)可以開(kāi)展適時(shí)審計(jì)，這樣，發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題將比過(guò)去及時(shí)、準(zhǔn)確的多，可以將這些問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)之中，以免給公司帶來(lái)更大的損失。