政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它所產(chǎn)生的后果不光是表現(xiàn)為直接的經(jīng)濟(jì)損失，而更多的是表現(xiàn)在政治、社會(huì)、名譽(yù)、信譽(yù)等多方面的損害。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果不僅會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的形象，而且會(huì)影響政府的形象，降低政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的威信。在法制日趨健全的今天，隨著《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》、《國(guó)家賠償法》、《物權(quán)法》等法律法規(guī)的相繼出臺(tái)，社會(huì)監(jiān)督審計(jì)的局面已逐漸形成，一旦審計(jì)主體出現(xiàn)閃失，損害了社會(huì)或被審計(jì)單位及他人的合法權(quán)益，審計(jì)結(jié)論就會(huì)被要求復(fù)議，審計(jì)機(jī)關(guān)就有可能被推上法庭，從而形成政府審計(jì)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，增強(qiáng)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最大限度的防范和控制政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性、促進(jìn)廉政建設(shè)及行風(fēng)建設(shè)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等具有十分重要的意義。

　　一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)生產(chǎn)的原因

　?。ㄒ唬徲?jì)主體對(duì)審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃安排、監(jiān)督、控制因素。一是審計(jì)主體未能在職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)批準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，嚴(yán)格擬定審計(jì)方案，嚴(yán)格執(zhí)行新頒布的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，按法定的程序，依法進(jìn)行審計(jì)。二是審計(jì)人員未能遵循獨(dú)立、客觀、公正原則，未能嚴(yán)格履行回避、保密等職業(yè)道德準(zhǔn)則，沒(méi)能保持應(yīng)具有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等。三是審計(jì)人員超越法律法規(guī)所規(guī)定的權(quán)限，濫用職權(quán)、濫用強(qiáng)制措施權(quán)等。四是在審計(jì)處理、處罰時(shí)只重成績(jī)、顧收繳，而忽視了應(yīng)告之被處理處罰單位或個(gè)人有聽(tīng)證權(quán)和舉行聽(tīng)證的程序或未能按規(guī)定受理聽(tīng)證、行政復(fù)議等。五是部分審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)不健全或形同虛設(shè)，造成無(wú)把關(guān)或把關(guān)不嚴(yán)等。

　?。ǘ徲?jì)取證、評(píng)價(jià)及作出結(jié)論因素。一是審計(jì)取證過(guò)程中，不認(rèn)真、不謹(jǐn)慎或被被審計(jì)客體及其他因素所干擾及蒙騙，產(chǎn)生重大的取證不全，取證錯(cuò)誤等失誤，從而作出錯(cuò)誤的判斷，造成片面的、不完整的、甚至錯(cuò)誤的結(jié)論。二是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性及效益性評(píng)價(jià)時(shí)，由于適用審計(jì)評(píng)價(jià)的具體裁量標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)、定性不準(zhǔn)，對(duì)未審計(jì)到的審計(jì)事項(xiàng)，或?qū)徲?jì)權(quán)限外的審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)依據(jù)不足的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺乏審計(jì)的客觀、公正性評(píng)價(jià)。三是審計(jì)證據(jù)有悖于客觀性、充分性和可靠性原則，沒(méi)有明確的、法定的審計(jì)處理、處罰依據(jù)。

　　（三）審計(jì)執(zhí)法環(huán)境因素。隨著政府方針政策的變化、總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化及新舊體制的交替，有些政策、規(guī)章相互磨擦、碰撞，新法與舊法、大法與小法、法與理、法與情之間存在相當(dāng)?shù)牟町悾踔链嬖诿苤?，造成有些審?jì)及處理處罰無(wú)法可依，有法難依，自然也增加了政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于我國(guó)的政府審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制是實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)機(jī)關(guān)在行政上隸屬地方政府，在工作中既要服從上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，又要服從于地方長(zhǎng)官“意志”；既要服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)，又要服務(wù)于地方“政治”，致使審計(jì)的獨(dú)立性受到侵犯，審計(jì)的客觀性、公正性受到損害，同時(shí)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

　　二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 一是加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)教育，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)理論水平和業(yè)務(wù)技能。二是強(qiáng)化專業(yè)法律法規(guī)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，重點(diǎn)是《審計(jì)法》及《實(shí)施條例》和審計(jì)署6號(hào)令等。三是強(qiáng)化審計(jì)人員的思想政治教育、職業(yè)道德教育、廉政教育，使審計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，自覺(jué)依法規(guī)范自身行為，增強(qiáng)審計(jì)人員在紛繁復(fù)雜的環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題的鑒別力、判斷力和協(xié)調(diào)各方面矛盾的能力。四是加強(qiáng)警示教育，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　?。ǘ﹪?yán)格審計(jì)程序，依法進(jìn)行審計(jì)。  審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府經(jīng)濟(jì)的高層次監(jiān)督機(jī)關(guān)，除應(yīng)從嚴(yán)依法審計(jì)，依法行政外，還應(yīng)嚴(yán)格遵循法定的審計(jì)程序和審計(jì)管轄范圍的規(guī)定。政府審計(jì)監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇，因此審計(jì)監(jiān)督必須遵守法定的方式、方法、步驟、時(shí)限和順序進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，必須認(rèn)真貫徹《審計(jì)法》及《實(shí)施條例》，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)署6號(hào)令，恪守《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》規(guī)定，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公證、實(shí)事求是原則。審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格按規(guī)定的程序辦理，做到依法審計(jì)，依法處理處罰。同時(shí)應(yīng)建立健全審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)，從而堵塞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的漏洞，以減少或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┱_運(yùn)用審計(jì)方法。  隨著會(huì)計(jì)核算進(jìn)入了電算化，審計(jì)工作既要脫離傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)、方法，又不能盲目使用不符合被審計(jì)單位實(shí)際的或?qū)徲?jì)人員不熟悉、不能駕馭的審計(jì)技術(shù)、方法，對(duì)新的審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用，特別是對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)方法、抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等的運(yùn)用，應(yīng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)注重其完整性、嚴(yán)密性和技術(shù)方法本身所存在的客觀性和局限性。對(duì)某些先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)及方法要在充分吸收、消化的基礎(chǔ)上，有針對(duì)的償試和使用。對(duì)具體的審計(jì)方法的選用，應(yīng)采取定性分析與定量分析相結(jié)合，客觀分析與主觀分析相結(jié)合，理論分析與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，較大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)。

　?。ㄋ模﹪?yán)格取證，確保審計(jì)結(jié)論的正確。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)決定及確定解除或追究被審計(jì)人應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的根據(jù)，它直接關(guān)系到審計(jì)工作的成效和審計(jì)質(zhì)量的高低,因此審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)嚴(yán)格審計(jì)取證。一是依照法定的取證程序，采用合法、正當(dāng)?shù)氖侄嗡鸭瘜徲?jì)證據(jù)，杜絕"不擇手段"的違法取證。二是取證應(yīng)客觀公證，實(shí)事求是。取證必須尊重客觀事實(shí)，按照證據(jù)的本來(lái)面目進(jìn)行收取，對(duì)來(lái)源不清、反映不明的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。三是取證應(yīng)認(rèn)真謹(jǐn)慎、細(xì)致深入。要善于分析、善于捕捉，搜集一切有用的證據(jù)。同時(shí)對(duì)搜集的審計(jì)證據(jù)要注重其客觀性、可靠性、合法性、充分性、相關(guān)性及重要性等，避免因?qū)徲?jì)取證不當(dāng)而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)制度建設(shè)，完善控制體系。 一是推行重大問(wèn)題報(bào)告制度，遇重大問(wèn)題，及時(shí)向本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子報(bào)告，由機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，必要時(shí)及時(shí)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府報(bào)告，以征求妥善處理。二是推行審計(jì)質(zhì)量層層負(fù)責(zé)制，實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，明確界定各級(jí)審計(jì)人員的責(zé)任。三是推行會(huì)計(jì)責(zé)任承諾制，以界定會(huì)計(jì)責(zé)任，轉(zhuǎn)嫁和解除審計(jì)責(zé)任，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)按照審計(jì)署6號(hào)令規(guī)定，嚴(yán)格、規(guī)范地執(zhí)法，建立健全科學(xué)的、具體的審計(jì)質(zhì)量控制、考核、評(píng)價(jià)等內(nèi)控體系，引導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，以達(dá)到降低、防范政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

責(zé)任編輯：諸葛