【摘要】筆者針對目前多數(shù)高校內部審計工作現(xiàn)狀，從審計主體、人員素質和審計手段進行分析，提出由國家審計、注冊會計師審計與高校內部審計人員共同組建新的審計主體。從加大審計宣傳，增加審計經費，落實審計責任，公開審計報告等方面強化高校內部審計，力爭從根本上改變現(xiàn)有高校內部審計現(xiàn)狀，為高校持續(xù)、健康發(fā)展服務。本文就高校審計現(xiàn)狀提出創(chuàng)新思路。

　　【關鍵詞】內部審計 高效審計 注冊會計師

　　1998年以來，全國高校實施擴招政策，高校的師生人數(shù)、教學科研條件、基建投資等不斷創(chuàng)出歷史紀錄。目前我國高校多數(shù)是國有高校，計劃經濟體制下的管理模式和思維方式在部分高校不同程度的存在。財務紀律松弛、違規(guī)違紀甚至貪污腐敗等現(xiàn)象有增加趨勢，給高校正常的教學科研及人才培養(yǎng)等帶來消極的影響，給國家?guī)韲乐氐慕洕鷵p失。社會各界對此予以高度關注，也引起黨和國家的重視，紛紛要求有關職能部門嚴厲查處，并建立長效機制。

　　總體思路是，加強國家審計機關對高校內部審計業(yè)務的領導和指導。省級審計機關與教育行政主管部門，通過多種途徑（報紙、網絡、電視、電話、信訪等）聽取社會各方面意見，特別是深入各個高校實地全面考查、調研。由省級國家審計機關結合審計規(guī)劃制定本行政區(qū)域內高校審計計劃，組織高校內部審計部門、會計師事務所形成三種審計共同參與的“審計主體”，依法審計。嚴格財經紀律，形成審計意見，定期向社會公布審計報告。

　　一、目前高校審計的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬徲嬃α坎蛔?

　　當前高校普遍存在內審機構不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機構設置上，一部分高校將紀檢、監(jiān)察、審計合署辦公，由1至2名工作人員負責審計工作；有的高校雖設有專門內審機構，但只象征性地配置了兩三個人，更缺少專業(yè)審計人員，在職的審計人員從財務部門“輪崗”或“轉業(yè)”到審計部門；少數(shù)高校既沒有設置專門的審計機構，也沒有配備從事審計工作的專職內審人員，根本就沒有開展這項工作。

　　（二）審計人員素質參差不齊

　　部分高校黨政領導對審計工作重要程度認識不同，有的高校在配置審計工作人員時，沒有進行嚴格把關，把一些沒有審計專業(yè)知識、審計工作能力的人安排在審計崗位；有的高校甚至把審計部門作為安置閑人的地方，隨便安置1至2個工作人員應付上級部門或文件要求。

　?。ㄈ徲嫳O(jiān)督不到位，工作滯后

　　由于機構不健全及缺乏專業(yè)人員等原因，當前高校內審工作主要內容往往限于預算、決算項目的常規(guī)性、強制性審計工作。但實際經驗告訴我們，這種審計無法對日益發(fā)展壯大的高校進行全方位、全過程的監(jiān)督，致使高?？焖侔l(fā)展過程中存在的問題無法及時發(fā)現(xiàn)。即使發(fā)現(xiàn)問題，可能再也無法弄清楚或予以糾正，此時的審計監(jiān)督作用自然打了不小的折扣。特別是目前各高校幾乎都在搞的以“辦公樓、教學樓、圖書館、美術館、研究所”為主體的新校區(qū)建設，金額巨大，更是幾億幾十億的資金在運作。如某省屬高校學生宿舍在2005年4月建設中施工單位和當?shù)厝罕姲l(fā)生沖突。根據(jù)協(xié)議，沖突給施工單位造成的損失由學校負責，但是施工單位沒有及時將當時的情況報學校，而學校有關方面也沒有及時處理，使工程在2006年竣工結算審計時才發(fā)現(xiàn)施工單位有多報誤報現(xiàn)象，但是由于時間太長，現(xiàn)場早已不復存在，事實已無法再搞清楚了。又如，由于市場材料價格瞬息萬變，如果不對簽證的材料價格進行實時事中審計監(jiān)督，事后也無法再進行核實，只能聽憑施工單位的擺布。還有，因為工程前期審計監(jiān)督缺失，造成工程概預算失真，導致投資失控，發(fā)生工程預付款超支而無法追回的事件，都給學校造成無法挽回的經濟損失。

　?。ㄋ模徲嬍侄温浜?、工作效率低下

　　當前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計方法，靠審計人員手工計算核對數(shù)據(jù)的對錯。這種傳統(tǒng)的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長，效率低，易出錯，已經不能適應高?？焖侔l(fā)展的形勢需要。

　　二、高校審計發(fā)展的思路創(chuàng)新

　?。ㄒ唬娀瘜徲嫻ぷ鞯念I導和參與

　　1.督促高校黨政主要負責人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規(guī)加強對高校內部審計工作的領導和業(yè)務指導，加大審計工作部署。國家教育行政主管部門把高校審計工作納入高校黨政負責人考核重要內容，制定詳細的考核辦法，實行審計工作的問責制、一票否決制。

　　2.廣泛征集審計線索。省級審計機關、高校審計部門應在高校內外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。例如：設置財務預決算、學生收費、教職工工資福利、基建項目等違規(guī)、違法信訪受理電話或電子郵箱，讓包括師生在內的社會力量參與高校審計。

　?。ǘ└母铿F(xiàn)行審計主體

　　改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內部審計外部化”的機制，發(fā)揮國家審計機關的強制性、權威性職能，形成以高校內部審計部門、注冊會計師審計機構、國家審計機關三種力量組合的“審計主體”。充分發(fā)揮高校內部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優(yōu)勢。充分發(fā)揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經驗豐富、人員素質整體較高的優(yōu)勢。充分發(fā)揮國家審計強制性職能，破除部門利益阻礙。國家審計機關能從宏觀角度、從長遠利益和根本利益出發(fā)制定審計規(guī)劃、計劃，對審計出來的問題，作出的審計決定有法定執(zhí)行權。注冊會計師審計、高校內部審計、國家審計三者共同作為一個審計主體開展審計工作，能改變應審而未審、審計過程中審計重點發(fā)生的變化，審計決定難于落實的局面。

　　國家審計機關根據(jù)國家審計規(guī)劃或計劃、高校審計工作要求，采取向社會公開招標方式選擇資信高、專業(yè)素質高的大中型會計師事務所，建立高校內部審計會計師事務所數(shù)據(jù)庫。異地交叉審計、實行動態(tài)管理。將注冊會計師審計工作業(yè)績記錄數(shù)據(jù)庫、根據(jù)審計工作需要與業(yè)績決定續(xù)聘與否。

　　提高高校內部審計人員的素質。引進政治思想合格、專業(yè)素質較高、工作作風優(yōu)良的人才，充實到高校審計隊伍。加快改變高校內部審計人員以“學校一家人，審計老好人”的思想。力爭杜絕“干完財務干審計”的用人機制，從財務工作部門退休或輪崗或其他原因，不能再到審計部門工作，避免財務人員發(fā)生問題較長時間不能發(fā)現(xiàn)。一個人做財務工作幾年甚至十幾年，又在高校審計部門幾年，財務檔案就面臨存與銷的事實。應不斷從大學畢業(yè)生、社會優(yōu)秀人才中選拔、調配適合的審計人才。同時，對高校審計人員要強化業(yè)務的繼續(xù)教育與培訓，使其業(yè)務水平始終保持能勝任審計工作。

　　（三）創(chuàng)新審計工作思路

　　國家審計機關根據(jù)國家審計規(guī)劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現(xiàn)場，由注冊會計師完成審計業(yè)務中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內部審計人員負責復核確認，審計機關負責終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內部審計部門負責審計報告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計。

　?。ㄋ模┰黾訉徲嫿涃M，提高審計工作物質基礎條件

　　建立審計經費的保障和正常增長機制。在學校年度預算統(tǒng)籌安排各項工作時，充分考慮對其審計工作的經費安排。審計工作不同于財務會計工作，在相當一部分實際工作過程之中，要實際調查審計對象的大量信息，為此審計業(yè)務經費保障十分必要。有的高校為躲避、弱化審計，在安排審計經費時少之又少，全年審計部門經費只有幾千元。不如本校一部分職能部門經費的“一次招待費”之多，嚴重制約審計工作的全面、扎實、有效的開展，審計質量難于保證，更難于提高。為此，要保障審計經費隨審計業(yè)務增多而增加，使審計工作有堅實的物質基礎。在財務會計“電算化”十分普及的背景下，審計工作要具有現(xiàn)代化的審計工具，購置有效的審計軟件、開發(fā)與高校實際情況相應的審計軟件，實現(xiàn)審計“數(shù)據(jù)處理信息化”。特別是高校近十年來大幅度擴招，高校的日常業(yè)務、基建工程、科研工作等急劇膨脹，有現(xiàn)代化、信息化審計工具才能順利開展工作，只有這樣才能保證并提高審計質量、效率、效益，提升審計帶來的經濟和社會效益。

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　　高校審計中除基建審計等專項審計之外，經濟責任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經費、預防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。

　　1.對財務部門行政負責人經濟責任審計。其主要內容：是否根據(jù)《預算法》、《高等學校財務制度》合理編制學校預算并對執(zhí)行過程進行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國家有關規(guī)定組織各項收入，并及時足額入賬；是否加強對各項支出的管理和超預算支出的控制，有無違紀違規(guī)和損失浪費等問題；是否正確計算各類結余，并按規(guī)定進行分配；資金管理是否符合規(guī)定，有無亂設、出借、轉讓銀行賬戶，現(xiàn)金和支票管理是否規(guī)范，融資活動是否按有關規(guī)定辦理，有無賬外賬和“小金庫”；是否配合資產管理部門做好資產的財務管理工作；是否按《會計法》對有關經濟業(yè)務事項規(guī)范地進行會計核算，年度決算、財務報告及會計資料是否完整、真實、合法。有無賬外賬、“小金庫”等。

　　2.對設備管理部門行政負責人經濟責任審計。其重點在于：學校各類資產狀況是否安全完整，經營性資產是否實現(xiàn)保值增值；公用經費和專用經費的使用是否符合國家財經法規(guī)、學校財務制度和預算規(guī)定，設備費分配方案是否合理，設備的使用效益如何；各項收入和支出是否納入學校財務管理，有無賬外賬和“小金庫”；是否按規(guī)定對大宗物資設備采購和設備安裝等項目進行招投標，設備工程項目結（決）算是否依法審計；本部門經辦的經濟合同、協(xié)議是否合法、有效，執(zhí)行情況如何等等。

　　3.對基建規(guī)劃處行政負責人經濟責任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經主管部門審批，有無計劃外工程項目，有無自行改變原批準建設項目或擴大建設面積，提高建設標準的問題；基建工程和大宗物資設備采購是否按規(guī)定進行招投標，手續(xù)是否完備，經辦的經濟合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何；是否按照規(guī)定進行施工管理，工程質量是否達到設計要求，有無嚴重超預算和延誤工期或竣工后長期不能交付使用等問題；公用經費和基建經費使用是否符合國家財經法規(guī)，預算經費使用效益如何，有無損失浪費問題?；üこ探Y（決）算是否依法審計；各項收入和支出是否納入學校財務管理，有無賬外賬和“小金庫”。

　　4.對校辦產業(yè)行政負責人經濟責任審計。其重點在于：是否按照《公司法》和國家的財經法規(guī)及上級主管部門和學校的規(guī)定對校辦產業(yè)進行管理；校辦產業(yè)的資產、負債、所有者權益及盈虧狀況如何，利潤分配是否符合規(guī)定，是否及時足額納稅；是否按協(xié)議或合同及時、足額向學校上交有關費用和利潤，收入分配是否合規(guī)合理；國有資產是否安全完整、保值增值，有無無償占用學校有形和無形資產的現(xiàn)象；各項合同、協(xié)議等是否合法合規(guī)，執(zhí)行情況如何，有無損害學校權益的問題；有關經濟活動的內部控制是否健全，運行是否有效。

　　5.對其他部門或機構行政負責人進行經濟責任審計。其主要內容：經費使用是否真實、合法，有無重大違紀違規(guī)和損失浪費問題；創(chuàng)收經費管理的內部控制制度是否健全有效，創(chuàng)收活動是否符合國家和學校的財經政策，創(chuàng)收收入是否按規(guī)定上繳，大額開支及經濟分配原則是否經過集體討論；各項收入是否納入學校財務管理，有無亂收費，使用不合法收據(jù)，拖欠、截留、隱瞞收入以及設賬外賬和“小金庫”等問題；預算執(zhí)行情況如何，各類資產的管理是否安全、完整，有無丟失、挪用、損壞、擅自處理等問題，購置和外單位捐贈的財物是否按規(guī)定由學校統(tǒng)一驗收入賬；本部門收支與分配是否定期向本部門教職工公布。

　?。嵭袑徲媹蟾嫠徒缓凸_制度

　　將審計報告送交高校主要負責人和高校教育行政主管部門，在高校內部公開，增加審計工作的透明度，自覺接受廣大師生的監(jiān)督。通過公開審計報告，不僅可以加大審計監(jiān)督的權威性和震懾力，同時對加強高校黨風廉政建設、治理商業(yè)賄賂、規(guī)范高?；ǖ确矫嬉灿兄e極的作用。

　?。ㄆ撸┙⒃u價體系，優(yōu)化審計成果

　　在高校審計中發(fā)現(xiàn)的重大事實，及時移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經濟效益作為重要依據(jù)。審計評價可采取定性分析與定量分析相結合的方法。社會效益方面可以采取問卷調查方式，獲取師生員工對審計結果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標尺；經濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結果列入高校主要負責人業(yè)績考查內容，維護高校發(fā)展的長遠利益和根本利益。