摘要 可持續(xù)發(fā)展是一個(gè)全球性的課題。在組織的微觀層面要實(shí)施可持續(xù)發(fā)展，可以讓內(nèi)部審計(jì)參與。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用使組織可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，可持續(xù)行動得以保持，我國組織內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展亦可借鑒這一思路。

　　關(guān)鍵詞 可持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)；組織；借鑒

　　一、引言

　　根據(jù)1987年的布倫特蘭報(bào)告?？沙掷m(xù)發(fā)展是指既滿足現(xiàn)代人的需求又不損害后代人滿足需求的能力，也就是指經(jīng)濟(jì)、社會、資源和環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展是構(gòu)建和諧社會的必要條件，其實(shí)現(xiàn)是一個(gè)系統(tǒng)工程。如何從組織這一微觀層面來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，是一個(gè)重要的課題。全球報(bào)告倡議組織(GRI，Global Reporting Initiative)于2002年發(fā)布了“全球可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南”，鼓勵(lì)企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會等三個(gè)領(lǐng)域的報(bào)告?，F(xiàn)已有一些組織根據(jù)該報(bào)告的指導(dǎo)，運(yùn)用具體的績效指標(biāo)來報(bào)告可持續(xù)發(fā)展方面取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)。如在美國，近年來越來越多的組織開始公布其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。內(nèi)容涵蓋組織在經(jīng)營績效、環(huán)境保護(hù)、承擔(dān)社會責(zé)任等方面采取的舉措和取得的進(jìn)步，許多組織的領(lǐng)導(dǎo)者已漸漸認(rèn)識到可持續(xù)發(fā)展成為組織內(nèi)部治理的關(guān)鍵所在，組織需要正式的機(jī)構(gòu)來收集可持續(xù)發(fā)展的信息，填補(bǔ)一些管理方面的漏洞。荷蘭學(xué)者Hans Nieuwlands認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)可通過參與組織的可持續(xù)發(fā)展管理為組織帶來增值。這為組織這一微觀層面上可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和持續(xù)保持提供了線索。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以成為組織層面實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的正式機(jī)構(gòu)。通過收集可持續(xù)發(fā)展信息。提供相應(yīng)培訓(xùn)，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展審計(jì)。參與可持續(xù)發(fā)展管理。

　　二、內(nèi)部審計(jì)與組織可持續(xù)發(fā)展管理

　　全球報(bào)告倡議組織要求組織在報(bào)告中描述其可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)，制定可持續(xù)發(fā)展政策與戰(zhàn)略。制定可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，保障計(jì)劃與相關(guān)措施的切實(shí)執(zhí)行。通過檢查與采取糾正行動以獲取持續(xù)的進(jìn)步?？沙掷m(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行應(yīng)由管理層負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師參與設(shè)計(jì)并對該系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評估，監(jiān)督整個(gè)執(zhí)行過程。以保證其有效運(yùn)行。

　　(一)制定組織可持續(xù)發(fā)展政策與戰(zhàn)略

　　組織的可持續(xù)發(fā)展管理應(yīng)當(dāng)考慮組織的各項(xiàng)活動、產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)、規(guī)模及其對可持續(xù)發(fā)展能力的影響。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)政策及其制定的整個(gè)過程，如相關(guān)政策是否與組織的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃和其他政策相一致。是否考慮了所有相關(guān)的法律、規(guī)章制度和相關(guān)協(xié)議以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。是否已為所有的股東所知曉，是否具有清晰、明確的目標(biāo)且反映了管理層的承諾。

　　組織的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)與可持續(xù)發(fā)展政策和組織的整體計(jì)劃相協(xié)調(diào)。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，充分考慮組織戰(zhàn)略。以期使可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)有效。內(nèi)部審計(jì)師可以與目標(biāo)和計(jì)劃制定者進(jìn)行面談，檢查制定過程。確定其有效性，并將檢查結(jié)果與高管層進(jìn)行溝通。

　　(二)可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理

　　管理層的可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃應(yīng)將組織可持續(xù)發(fā)展政策、戰(zhàn)略和組織的戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確定計(jì)劃所描述的角色、責(zé)任與組織的戰(zhàn)略、政策是否一致，是否包括在工作分析中。并且為相關(guān)管理者或員工所知曉。為此，內(nèi)部審計(jì)師可以檢查人力資源部的人事檔案?；蛘邔?shí)施訪談、調(diào)查，特別要注意每一位員工的具體目標(biāo)是否與其他目標(biāo)相抵觸?？沙掷m(xù)發(fā)展的目標(biāo)應(yīng)做到盡量詳細(xì)具體，易于量化、考慮了風(fēng)險(xiǎn)、有時(shí)間界限。如果可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的制定融合了組織政策和戰(zhàn)略的要求。應(yīng)當(dāng)建立和執(zhí)行對組織活動、產(chǎn)品或服務(wù)等可控活動加以識別的程序，檢查這些程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。尤其是可持續(xù)發(fā)展的決定因素。此外，審計(jì)師應(yīng)確定組織的風(fēng)險(xiǎn)管理是否融合了可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)師可以為管理層提供咨詢，幫助他們識別、評價(jià)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)收集證據(jù)，確定是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。

　　(三)可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施

　　可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施可從以下四個(gè)方面著手：

　　1 合理配置資源。組織內(nèi)為完成目標(biāo)而備用的資源包括人員、技術(shù)、設(shè)備、環(huán)境條件和資金、預(yù)警系統(tǒng)等，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查組織內(nèi)部正式的政策和指令，通過檢查或交談，測試這些政策和指令的有效性；應(yīng)查看組織在任務(wù)配置時(shí)，是否均有責(zé)任人員正式接受的相關(guān)文件與承諾，檢查它們是否均已達(dá)到目標(biāo)。如果未達(dá)目標(biāo)，應(yīng)對目標(biāo)的可行性進(jìn)行全面檢查。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)查看組織的績效指標(biāo)是否均可量化。是否滿足了“詳細(xì)具體。易于量化、考慮了風(fēng)險(xiǎn)、有時(shí)間界限”的要求。這些可以通過追查原始資料得出。也可以借用外部權(quán)威機(jī)構(gòu)的相關(guān)測試(如對環(huán)境法律遵循性或工作環(huán)境的測試)結(jié)論。來判斷組織可持續(xù)發(fā)展工作的進(jìn)展程度。

　　2 實(shí)施全面培訓(xùn)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確定是否建立一個(gè)針對組織員工的全面培訓(xùn)計(jì)劃，以向員工介紹可持續(xù)發(fā)展的思想，幫助全體員工形成可持續(xù)發(fā)展意識，讓員工清楚自己的角色及其與組織可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)之間的聯(lián)系。要使培訓(xùn)卓有成效，應(yīng)由高管層作為培訓(xùn)項(xiàng)目的發(fā)起者。通過高管層出席每屆可持續(xù)發(fā)展培訓(xùn)班，或向員工簽發(fā)邀請函來加強(qiáng)員工的思想認(rèn)識。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)檢查是否組織所有的員工都能有機(jī)會接受相關(guān)的培訓(xùn)，每一個(gè)培訓(xùn)項(xiàng)目的目的是否都很清晰，培訓(xùn)效果的評估系統(tǒng)是否已建立并且是充分而有效的。審計(jì)師可以通過觀察幾屆培訓(xùn)班的情況，或者對受培訓(xùn)者展開調(diào)查進(jìn)行對培訓(xùn)結(jié)果的檢查。

　　3 暢通員工溝通渠道。員工可持續(xù)發(fā)展項(xiàng)目的全面責(zé)任和管理系統(tǒng)應(yīng)由向高管層直接報(bào)告的負(fù)責(zé)人來承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與負(fù)責(zé)人進(jìn)行面談，確定可持續(xù)管理的上行溝通渠道是否暢通，負(fù)責(zé)人是否獲得充分授權(quán)，以便能夠確保項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)，能夠與高管層和組織中的其他員工及時(shí)溝通，獲取他們的建議。此外，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)檢查高管層獲取的員工反映，如信件或正式的報(bào)告。員工的反映可能提示存在的問題，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)關(guān)注對解決這些問題而采取的措施。

　　4 保障內(nèi)部充分交流。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)檢查組織可持續(xù)發(fā)展方面的交流是否充分?？沙掷m(xù)發(fā)展管理應(yīng)制定交流計(jì)劃。這一計(jì)劃應(yīng)明確交流的時(shí)間、每次交流的目的和方式。內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)當(dāng)衡量交流的有效性，當(dāng)需要時(shí)，可以對交流計(jì)劃工作適時(shí)加以調(diào)整。交流的渠道包括互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)、內(nèi)部刊物、內(nèi)部通訊、會議、交談以及正式的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些交流計(jì)劃是否與組織的需要相協(xié)調(diào)，是否與可持續(xù)發(fā)展政策和戰(zhàn)略相一致。

　　(四)檢查與糾正行動

　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)估計(jì)績效指標(biāo)的充分性，衡量績效指標(biāo)制定過程的有效性，通過與指標(biāo)使用者交談，捕捉制定過程中存在的弱點(diǎn)，并展開進(jìn)一步調(diào)查以識別深層次的原因。在必要時(shí)，將績效指標(biāo)用于糾錯(cuò)，將是一項(xiàng)有效的監(jiān)控措施，由于定量化的指標(biāo)比定性指標(biāo)更易于可靠地審計(jì)，績效指標(biāo)應(yīng)盡可能量化。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評價(jià)記錄于報(bào)告的事實(shí)與目標(biāo)的不一致之處。檢查可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)的評價(jià)方法的有效性，包括聽取組織內(nèi)部和外部相關(guān)人員的控訴或報(bào)告，檢查控訴的解決過程，如選擇一個(gè)相關(guān)事例加以跟蹤調(diào)查，或者與控訴者進(jìn)行深層次交談或進(jìn)行調(diào)查，這些均可能為審計(jì)師識別控訴是否得到徹底解決、績效評價(jià)是否合理提供線索。

　　(五)管理檢查和持續(xù)進(jìn)步

　　為了確保持續(xù)進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行定期檢查。應(yīng)當(dāng)檢查產(chǎn)生這種檢查信息的過程，測試信息的準(zhǔn)確性，評價(jià)不可測試信息的合理性，證實(shí)控制對于確保提供信息與其他用于監(jiān)控績效的報(bào)告的一致性是有效的。檢查結(jié)果應(yīng)提供給管理層，但內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)當(dāng)對由這些審計(jì)所導(dǎo)致的管理層決策及其影響負(fù)責(zé)。檢查結(jié)果應(yīng)盡可能清晰明了，針對可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)的持續(xù)改善建議應(yīng)具可行性。應(yīng)證實(shí)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)是否得到定期檢查，并根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，經(jīng)調(diào)整的目標(biāo)在下一期的計(jì)劃階段是否又有所考慮。填補(bǔ)了可持續(xù)管理系統(tǒng)的漏洞。

　　三、幾點(diǎn)借鑒

　　可以看出，西方一些組織將內(nèi)部審計(jì)活動用于可持續(xù)發(fā)展管理的做法。使內(nèi)部審計(jì)師參與設(shè)計(jì)可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)。幫助員工形成可持續(xù)發(fā)展意識和培訓(xùn)員工，執(zhí)行相關(guān)規(guī)制的遵循性審計(jì)，對外部可持續(xù)發(fā)展專家的聘請?zhí)峁┙ㄗh和協(xié)助外部機(jī)構(gòu)的評估鑒證活動。均可為組織提供有價(jià)值的增值活動。我國國家計(jì)委會同有關(guān)部門制定的《中國21世紀(jì)初可持續(xù)發(fā)展行動綱要》從宏觀層面上指出：我國可持續(xù)發(fā)展的重要領(lǐng)域?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展、社會發(fā)展、資源保護(hù)、生態(tài)保護(hù)、環(huán)境保護(hù)、能力建設(shè)六個(gè)方面。但具體到每一個(gè)組織如何來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。則沒有明確的指導(dǎo)性意見。內(nèi)部審計(jì)在西方國家向可持續(xù)發(fā)展管理邁進(jìn)的做法為我國從組織這一微觀層面實(shí)施可持續(xù)發(fā)展提供了借鑒的思路。我國在經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的同時(shí)，所面臨的環(huán)境問題、資源問題等也日益突出，要處理好組織發(fā)展與宏觀的可持續(xù)發(fā)展之間的關(guān)系，讓全民真正處在一個(gè)和諧發(fā)展的環(huán)境中，筆者認(rèn)為，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：

　　(一)相關(guān)部門要求組織發(fā)布可持續(xù)發(fā)展年度報(bào)告，這可以從上市公司做起，再逐漸過渡到其他企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織

　　如，針對上市公司，可由證監(jiān)會強(qiáng)制要求其在發(fā)布年度報(bào)告的同時(shí)，公布其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。格式和內(nèi)容由證監(jiān)會統(tǒng)一規(guī)定。政府部門和事業(yè)單位可由相應(yīng)的上級機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)檢查其可持續(xù)發(fā)展信息的公開情況。其他組織有行業(yè)協(xié)會的可由行業(yè)協(xié)會加以監(jiān)督。

　　(二)讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為正式的可持續(xù)發(fā)展管理部門，在內(nèi)部審計(jì)人員中應(yīng)有可持續(xù)發(fā)展專員，這些專員可以通過招募或培訓(xùn)獲得

　　內(nèi)部審計(jì)協(xié)會可以為可持續(xù)發(fā)展管理提供技術(shù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)咨詢，為其具體實(shí)施提供咨詢。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的培訓(xùn)可由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會牽頭。會同環(huán)境保護(hù)、資源管理等部門的專家來制定培訓(xùn)方案和實(shí)施培訓(xùn)。這樣才能讓內(nèi)部審計(jì)從事后的監(jiān)督進(jìn)入到為組織增值的活動中來。

　　(三)組織高管層應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展方面的充分授權(quán)與積極配合，并且在資金上提供支持

　　如組織在制定自身的發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略時(shí)，讓內(nèi)部審計(jì)專員參與。以對可持續(xù)發(fā)展予以充分考慮。對于內(nèi)部審計(jì)人員在可持續(xù)發(fā)展上所做的努力與取得的成績應(yīng)及時(shí)予以充分肯定。