案件查辦工作是一門經(jīng)驗學科，是一項復雜系統(tǒng)工程，涉及到法律、法規(guī)、財務、金融、證據(jù)、心理、邏輯等多種學科。本人結(jié)合工作實踐，淺談幾點審計協(xié)查案件的技巧和方法。

　　一、把握“兩個善于”

　?。ㄒ唬┥朴谶\用現(xiàn)有證據(jù)

　　把握拋出證據(jù)的時機。在持有部分證據(jù)的情況下，辦案人員要掌握證據(jù)使用時機，以使一個孤立的現(xiàn)有證據(jù)獲得一組鎖鏈證據(jù)。在實際工作中，被查對象不可能給他把思想工作一做就把自己的錯誤事實都說出來，而是要找一些理由隱瞞一些事實。辦案人員當發(fā)現(xiàn)一個已被掌握的關(guān)鍵事實上談話對象在做虛假陳詞時，就可抓住這個時機，拋出證據(jù)使虛假的辯解無益，不得不把自己的違法違紀事實交代出來。

　　巧用案卷材料，給調(diào)查對象一種無形的壓力。辦案人員將收集到證據(jù)材料和一些無用的紙張夾雜在一起整理成卷，放在手邊，并讓被談話對象看到已形成這么多材料。在談話過程中，涉及到某一細節(jié)問題時，辦案人員要有意或無意時不時地翻閱一下手邊的材料，在調(diào)查對象面前顯示出一種胸有成竹的姿態(tài)，使調(diào)查對象感到涉及到的問題辦案人員已掌握了不少的案卷材料，使其無法辨認出材料的真假，讓其感到這么多的材料，不敢亂說假話，給談話對象一種無形的壓力，然后從“已知證據(jù)”一步一步地攻出未知證據(jù)，迫使其就范。

　　把握談話分寸，不要說絕對性的話。在談話過程中，有時我們也不知道所掌握的證據(jù)材料是真是假，是全部事實還是部分事實。在這種情況下，不要說“你的問題我們已百分之百掌握了，你的問題我們絕對查清了”之類的話，而是說“你的問題我們已掌握了部分”，甚至可以說“20％、30％、40％”之類的話。因為客觀上我們也不可能掌握百分之百的問題，如果你說把“百分之百”的問題都掌握了，這樣的絕對化，被查對象會認為辦案人員是在說假話，是在蒙他。如果說只掌握了百分之幾，這是一種有進有退的策略，反正我們所說的百分之幾，這是一個無底洞，你說一個問題也屬百分之幾，兩個、三個甚至更多的問題，我們都說掌握了百分之幾，讓他摸不到底細，這樣像擠牙膏一樣，最終我們所說的百分之幾，也就達到了百分之百。

　?。ǘ┥朴谶\用財會知識

　　掌握財務必備知識在查案工作中尤為重要，但掌握了財會知識的辦案人員不能僅僅是一個會計，而是要運用財務這個工具，運用一定的技巧，查找或推理出賬務中的可疑問題。

　　對全部財務的“審計化”，在辦案初始抽出“一根筋”，把握“一條線”。在查辦經(jīng)濟案件中，有時會遇到所反映的問題并不具體，而且所涉及到的賬務是一套復雜的企業(yè)會計賬務，僅僅就會計憑證翻閱幾張可疑性的票據(jù)、幾筆可疑性的調(diào)賬是遠遠不夠的。涉及到這樣的賬務，首先要利用一定的時間，從總體上把握，也就是要把大賬整理出來。辦案人員必須把所查賬務的這“一條筋”抽出來，然后通過這“一條筋”，這“一條線”，針對不同的環(huán)節(jié)，有針對性地進行核對，對所查賬務的輪廓就凸顯出來了。如在掌握了固定資產(chǎn)總體情況下，審查購進資產(chǎn)票據(jù)，就有可能查找出虛列和虛假購進資產(chǎn)票證問題。

　　深刻領(lǐng)會一些常見會計科目內(nèi)涵，借助會計科目的本身特點和要求拓展查賬思路。會計就是憑原始票證做賬、記賬，審計人員是就賬審賬，但辦案人員必須將二者兼得，要跳出會計做會計，跳出審計做審計。在掌握了必備的會計知識的情況下，對一些常用的會計科目在審查時要進行拓展性思考。如待處理財產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理、費用的預提和待攤等這樣的會計科目在查賬中尤為注意，往往要把思維拓展開來，借助本身的特點和含義，多想里面可能存在什么樣的問題，也就是帶著疑問去查賬，在查賬中去找疑問，就會有事半功倍的查案效果。

　　要看懂記賬憑證上的會計分錄，尤其要注意會計憑證上的總目和子目。記賬憑證是反映一筆或幾筆業(yè)務的簡化（即會計分錄），辦案人員在看后面的附件時，首先要看明白記賬憑證上的總目和子目，做到心中有數(shù)。如某一記賬憑證，借方反映總目中的管理費用，子目招待費，貸方反映，總目銀行存款，子目工行601……133，這樣一筆業(yè)務，辦案人員一看就看明白，此筆費用的支出是在工行601……133賬戶中支付出的一筆招待費，后面附件必然要有工行的現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票存根等相應的附件，但翻閱后面的附件為現(xiàn)金付訖或無銀行支款憑證，顯然與記賬憑證反映不符，對此辦案人員可以馬上找到財務人員追問相應的支票存根及其他附件等一系列材料，提高辦案效率。

　　掌握做賬人員的賬務處理方法，達到問題全面核實清楚的目的。這一方法，比較適用于到外地查閱賬務，因為到外地某一單位查賬，時間次數(shù)有限，我們都是帶著問題或疑點到外地核實與所查對象單位的賬務，比較多一點的就是去核對雙方應收應付往來賬項。只要掌握了這一年度的賬務處理手法和掛我們本地單位戶頭的所有會計科目，就做到了心中有數(shù)，對于以后年度的賬務，就可以按通常查賬方法，即通過明細賬直接查找相應的會計傳票，這樣做既準確又快捷。

　　二、緊扣“三個入手”

　　（一）從舉報線索入手

　　有些單位內(nèi)部復雜、管理混亂、人心渙散、導致群眾意見大，舉報信多的狀況，我們遇到此類審計單位，要注意以下工作環(huán)節(jié)：

　　懂得判斷內(nèi)容的真?zhèn)?。社會現(xiàn)象較為復雜，舉報的目的也有多種。如何來判斷舉報線索的真?zhèn)?，又不打草驚蛇，需要具有工作的藝術(shù)性：一是從舉報內(nèi)容是否清晰進行判斷；二是從多封舉報信的內(nèi)容是否銜接、是否有矛盾進行判斷；三是從被檢舉單位或被檢舉人的周圍側(cè)面進行了解；四是找有關(guān)單位、人員調(diào)查了解；五是正面調(diào)查了解。針對舉報問題，測試有關(guān)內(nèi)部控制是否合規(guī)、有效，是否得以嚴格執(zhí)行。

　　從容進行實質(zhì)性審計。查賬方法可以在順查法和逆查法中進行選擇，也可以結(jié)合使用。順查法是指按照經(jīng)濟業(yè)務處理的先后順序依次進行審查的方法（原始憑證—記賬憑證—賬簿—報表）。逆查法是指按照業(yè)務處理的相反順序依次進行審查的方法（從會計報表入手，只審查有疑問、有問題的內(nèi)容，可以避免不必要的全面審查）。逆查法一般適用于：（1）被審單位管理制度健全、有效，出現(xiàn)問題的機會相對較少。（2）被審單位的規(guī)模大、業(yè)務多，從節(jié)約工作量及審計成本考慮，順查法適用的情況與上面相反。進行違法違紀案件的查證工作，通常選用順查法，因為有疑點、線索，審查的范圍相對較小，這樣得到的結(jié)果更加全面、準確。

　?。ǘ默F(xiàn)金的盤查入手

　　經(jīng)濟活動脫離不了貨幣資金的流轉(zhuǎn)，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。作為一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金具有流通性強，使用靈活，容易兌現(xiàn)的特點，因此貨幣資金極易發(fā)生徇私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費等違法行為。對貨幣資金大都采用核對法、盤點法。

　　其一：現(xiàn)金收入不入賬，私設“小金庫”。大致有如下幾種形態(tài)：一是截留各種現(xiàn)金收入款項；二是非法侵占其他收入；三是虛列支出、虛報冒領(lǐng)；四是隱匿傭金、回扣、好處費；五是轉(zhuǎn)移收入。其二：虛開發(fā)票套取現(xiàn)金送禮或支付好處費。其三：挪用庫存現(xiàn)金。有兩種表現(xiàn)形式：一是打白條抵庫存現(xiàn)金；二是經(jīng)單位領(lǐng)導批準用于個人生活或其他非正常需要。其四：貪污現(xiàn)金。主要表現(xiàn)為：一是利用收入現(xiàn)金不開票的形式貪污；二是利用涂改、銷毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污；三是利用假發(fā)票、假收據(jù)報賬貪污；四是利用憑證副本重復報賬或用白條虛報支出；五是開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進行貪污等。

　　現(xiàn)金審查最主要的方式是全面盤點庫存現(xiàn)金，檢查庫存現(xiàn)金實有數(shù)與賬面數(shù)是否相符。盤點應采用“突然襲擊”的方法，除了盤點現(xiàn)金外，如果被審單位現(xiàn)金賬的余額出現(xiàn)紅字，則要進行認真分析，查明是否有未入賬資金。對于假發(fā)票報賬等虛列冒領(lǐng)現(xiàn)金的行為，判斷其合理合法性，是否存在涂改原始憑證，或報銷的憑證沒有經(jīng)過有關(guān)人員簽字、核審、或有關(guān)簽字模糊，時間不吻合、發(fā)票內(nèi)容不合理。

　?。ㄈ你y行賬戶核查入手

　　檢查銀行存款首先應核查被審單位的銀行賬號，一是要被審單位承諾填報；二是向銀行調(diào)閱；三是檢查有關(guān)資金往來的原始憑證；四是建立被審單位銀行賬戶資料庫。

　　審查銀行存款賬，要注意：一是核對銀行存款日記賬和總賬，檢查其二者是否相符；二是核對銀行存款日記賬與銀行對賬單的發(fā)生情況，重點核對銀行對賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬上卻沒有記載的情況。查明有無人為的增加支出數(shù)，減少收入數(shù)，以掩蓋其挪用或貪污款項的情況。

　　三、突出“四個重點”

　　收入反映是不是完整。在審查賬面收入的合法性、真實性的同時，要圍繞收入的完整性重點審查部門、單位逃避會計核算中心監(jiān)督，將有關(guān)收入不納入會計核算中心監(jiān)督，設置賬外賬、以物抵收、報支抵收的行為。

　　經(jīng)費使用是不是合規(guī)。審查支出結(jié)構(gòu)，看其是否符合公共財政管理要求，行政成本是否真實、合理并體現(xiàn)社會效益最大化原則；審查大型建設項目和購置大型設備是否嚴格執(zhí)行了政府采購制度，有無不通過可行性論證和招投標方式采購的問題。

　　財產(chǎn)物資是不是安全。審查財產(chǎn)物資是否相符，有無擅自處置國有資產(chǎn)、將資產(chǎn)轉(zhuǎn)到賬外或下屬單位以及集體私分造成國有資產(chǎn)流失的問題；審查有無私自出租、出借國有資產(chǎn)和租金收入不納入會計核算，私設小金庫的問題。

　　債權(quán)債務是不是真實。主要審查納入會計核算中心的債權(quán)債務是否真實，有無長期掛賬和資金被其他單位和個人占用以及違反規(guī)定對外投資等問題；有無弄虛作假，擅自沖銷往來賬的問題；有無將收回的款項長期不交會計核算中心進行賬務處理，留作本單位周轉(zhuǎn)的問題。