摘要：本文認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)方法，在我國只是提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概念，并沒進(jìn)行深入研究，也沒有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)性理論研究成果。因此，研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國的應(yīng)用，對我國的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展具有較重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評估

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會2002年開始實(shí)施新的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對內(nèi)部審計(jì)的對象、目標(biāo)、職能進(jìn)行了重新定位，推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步向前發(fā)展。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景分析

　　(一)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，企業(yè)生存和發(fā)展在面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)的同時(shí)，企業(yè)不但受到本國政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，還受到國際政治環(huán)境和金融形勢的影響。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，其面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。經(jīng)營的不確定性導(dǎo)致盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等狀況的不確定性，因此，近年企業(yè)破產(chǎn)或被兼并的現(xiàn)象屢見不鮮。風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在已成為影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，管理與控制風(fēng)險(xiǎn)變得更加重要。內(nèi)部審計(jì)組織進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)在充滿風(fēng)險(xiǎn)的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展的。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)組織不僅通過風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估來確定審計(jì)計(jì)劃和具體項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)，還運(yùn)用一定的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。首先及時(shí)了解影響經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，確定產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，制定排除、防止或減輕風(fēng)險(xiǎn)的措施；其次更好地分析有著不同風(fēng)險(xiǎn)與收益的戰(zhàn)略決策，比較各種投資或籌資方案；最后對存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的部門、地區(qū)或環(huán)節(jié)加以控制，同時(shí)為企業(yè)管理者制定經(jīng)營決策、方針和計(jì)劃提供參考。正是這種以風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為基礎(chǔ)的審計(jì)模式使內(nèi)部審計(jì)組織能夠及時(shí)幫助企業(yè)管理者了解風(fēng)險(xiǎn)信息，并在風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇中尋求均衡點(diǎn)，也正是這種審計(jì)模式使整個(gè)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中由被動受損到主動控制和排解風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠謹(jǐn)慎快速地在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中發(fā)展壯大。

　　(二)傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)在缺陷是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因

　　我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大部分運(yùn)用著賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。而這兩種審計(jì)模式由于本身固有的缺陷使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率低下、審計(jì)結(jié)論缺乏可操作性。在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)人員將精力主要放在被審計(jì)單位會計(jì)記錄及其有關(guān)憑證的審查上，著重去驗(yàn)算其會計(jì)金額，以證實(shí)賬簿和報(bào)表數(shù)字的正確性。這種審計(jì)方式只適用于小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，要運(yùn)用其對規(guī)模較大的企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，則存在著嚴(yán)重的缺陷：首先，審計(jì)效率低下。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是以會計(jì)事項(xiàng)為主線，在審查會計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作，其工作量比較大，而且在審計(jì)過程中沒有區(qū)分階段、步驟，在著手審計(jì)之前只要求了解被審計(jì)單位的概況和搜集試算表、總賬、明細(xì)表等會計(jì)資料，審計(jì)人員不注重分析產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的過程與原因，因而也就不能突出審計(jì)的重點(diǎn)，這就大為降低了審計(jì)的效率。其次，審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要采用查賬的方法，有時(shí)也采用抽查測試的方法，但不采用控制測試和統(tǒng)計(jì)抽樣方法，僅憑經(jīng)驗(yàn)或隨意選擇部分項(xiàng)目測試，這是減少工作量的權(quán)宜之計(jì)，其科學(xué)性較差，這樣也直接影響到了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。另外，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)只重視結(jié)果而不關(guān)注過程，因此，審查中不能發(fā)現(xiàn)程序性錯(cuò)誤，也就不可能從根本糾正錯(cuò)誤的發(fā)生，使得本次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，在下次審計(jì)中仍有可能出現(xiàn)。最后，審計(jì)的范圍狹窄。由于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是以查賬為主，因此只能用來確認(rèn)和評價(jià)被審計(jì)單位會計(jì)處理及報(bào)告的正確性，即只能審查會計(jì)處理與報(bào)告方面的受托管理責(zé)任的履行情況。主要適用于財(cái)務(wù)審計(jì)，不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的管理問題。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員通常把精力集中在對內(nèi)部控制的審查上，通過制定計(jì)劃進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，由此對企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)部控制做出評價(jià)，并向管理層提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。然而這一審計(jì)模式存在著很多缺陷，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的初衷，無法滿足管理者的需要。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)面臨的生存危機(jī)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的外在原因

　　我國內(nèi)部審計(jì)由于仍進(jìn)行著存在著諸多缺陷的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)和范圍不能根據(jù)經(jīng)營中的主要風(fēng)險(xiǎn)和問題確定，這樣就無法有效地為組織增加價(jià)值，因此，內(nèi)部審計(jì)本身在企業(yè)內(nèi)部逐漸地不被重視。與此同時(shí)，外部審計(jì)已將風(fēng)險(xiǎn)評估、會計(jì)咨詢、投資咨詢及管理咨詢等業(yè)務(wù)納入了工作范圍，并且不斷地?cái)U(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。企業(yè)為了節(jié)省成本和開支，也不斷地削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，或?qū)?nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)部分或全部地對外承包給外部審計(jì)公司，這使得內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變得更加艱難，生存危機(jī)問題已成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(InstituteofInternalAuditors,IIA)在1999年對內(nèi)部審計(jì)重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，其目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)營效率。從這一新的定義可以看出，要想使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界擺脫面臨的危機(jī)，就必須改變內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，將其宗旨變?yōu)闉榻M織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)營效率，而要使內(nèi)部審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)新的職能與作用，就必須改變目前落后的審計(jì)模式，而去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

　　二、我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

　　(一)企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識不清，內(nèi)部審計(jì)的宗旨模糊

　　20世紀(jì)90年代以前，我國絕大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，帶有很大強(qiáng)制性和非自愿性，并非企業(yè)基于自身加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的行政性，在當(dāng)時(shí)主要是基于國家審計(jì)力量的不足，將內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)在企業(yè)的延續(xù)和補(bǔ)充，并在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下開展內(nèi)部審計(jì)工作，這樣就導(dǎo)致了當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的雙重責(zé)任，即一方面接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，維護(hù)國家利益；另一方面又在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。受這種觀點(diǎn)的影響，內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間，內(nèi)部審計(jì)職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事之間的界定很模糊，致使企業(yè)決策者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計(jì)對立起來。這種認(rèn)識，一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作不重視，削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)；另一方面使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”的思想，未把內(nèi)部審計(jì)的宗旨定為為企業(yè)增值且提高企業(yè)運(yùn)作效率。這樣不被領(lǐng)導(dǎo)重視而被削弱的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，根本沒有運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種先進(jìn)模式的工作環(huán)境，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員對自身作用的模糊又使以控制風(fēng)險(xiǎn)，以企業(yè)增值為目的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開展缺乏動力。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，削弱了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性

　　目前我國企業(yè)普遍采用內(nèi)部審計(jì)部門與其它業(yè)務(wù)部門平行的機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)部門直接受企業(yè)總會計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管，并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。在這種組織形式下，由于內(nèi)部審計(jì)部門沒有隸屬于企業(yè)最高管理層，其機(jī)構(gòu)的權(quán)威性受到了影響，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展缺乏權(quán)利保證，主要表現(xiàn)為：由于內(nèi)部審計(jì)組織與被審計(jì)單位處于幾乎平等的地位，內(nèi)部審計(jì)組織不能站在最高經(jīng)營管理者的角度，并從企業(yè)全局出發(fā)去選擇審計(jì)項(xiàng)目和開展審計(jì)工作；由于內(nèi)部審計(jì)組織不隸屬于最高管理層，其工作因此會受到企業(yè)各管理層的影響和干涉，使得內(nèi)部審計(jì)人員無法及時(shí)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷及其所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)；由于審計(jì)人員只向企業(yè)總會計(jì)師或財(cái)務(wù)主管匯報(bào)工作，使得審計(jì)意見或建議因缺乏權(quán)利保證而執(zhí)行緩慢。另外，我國很多企業(yè)不設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門設(shè)置在一起，與其他部門合署辦公。由此可見，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性愈是不強(qiáng)，審計(jì)監(jiān)督的職權(quán)范圍也就越窄，其開展的審計(jì)業(yè)務(wù)量愈小，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)部門就無法對企業(yè)整體經(jīng)營活動進(jìn)行全過程、多層次地監(jiān)督。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，難以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式是比較先進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)模式，審計(jì)人員需要運(yùn)用各種方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和分析，風(fēng)險(xiǎn)控制等活動，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員不但要精通財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等方面的知識，而且要掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，同時(shí)還要了解本企業(yè)所在行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方面的知識。然而目前我國的內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)會人員，或是其他部門人員兼職，學(xué)歷層次較低，知識結(jié)構(gòu)單一。這樣的內(nèi)審人員對財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚能適應(yīng)，但若讓他們進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，開展風(fēng)險(xiǎn)管理則力不從心。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國應(yīng)用的對策

　　(一)建立內(nèi)部控制評價(jià)的新模式

　　在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過與企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行有效溝通的方式，采用新評價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。主要采用以下兩個(gè)方法：一是內(nèi)部控制自評。即管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，對本單位內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行評估，然后根據(jù)評估提出審計(jì)報(bào)告，由管理者實(shí)施。通過內(nèi)部控制自評反映當(dāng)前管理控制中存在的問題，明確管理責(zé)任，從而保證良好的內(nèi)部分工，使其更好地履行職責(zé)。內(nèi)部控制自評還可提高審計(jì)的效率和效果，并可減少工作量、節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。二是利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動態(tài)評估。收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)是企業(yè)常用的風(fēng)險(xiǎn)評估法。內(nèi)部審計(jì)人員通過收集有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的企業(yè)內(nèi)部控制狀況資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用相應(yīng)的指標(biāo)來評估風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工。特別是大型綜合企業(yè)，指定專人進(jìn)行對口分工收集資料，以保證內(nèi)部審計(jì)人員在熟悉本企業(yè)下屬企業(yè)經(jīng)營情況下，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。數(shù)據(jù)庫應(yīng)包括企業(yè)外部信息和內(nèi)部信息。數(shù)據(jù)庫法的優(yōu)點(diǎn)是把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，發(fā)揮預(yù)警作用，以便及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，及時(shí)進(jìn)行處理，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　(二)重新定位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，拓展審計(jì)范圍

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的狹隘視野，將目標(biāo)定位于公司治理結(jié)構(gòu)層面。且應(yīng)確立一個(gè)既具有適應(yīng)性又具有前瞻性的目標(biāo)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為，以“增加企業(yè)價(jià)值”作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是比較合適的。這一目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)是一致的，使其所提供的高質(zhì)量服務(wù)受到所有利益相關(guān)者的肯定。為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中生存和發(fā)展找到了更廣闊的空間；以“增加公司價(jià)值”為目標(biāo)使內(nèi)部審計(jì)的職能在監(jiān)督評價(jià)的基礎(chǔ)上，更側(cè)重于為管理者提供咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的范圍和重點(diǎn)應(yīng)是拓展傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)方面和環(huán)節(jié)的全面審計(jì)，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、內(nèi)部控制的監(jiān)督評價(jià)、人力資源審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、環(huán)保安全和信息處理系統(tǒng)的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的重心從價(jià)值鏈的中間移向前后兩段，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

　　(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法

　　為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用，提高審計(jì)人員素質(zhì)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法則具有特別重要的意義。應(yīng)依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺，在平臺上通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；改變傳統(tǒng)單一的查賬法，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控測試等先進(jìn)的審計(jì)方法；改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才；建立健全內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使其及時(shí)地更新知識，掌握新的技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。

　　(四)修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

　　我國目前的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)程序的應(yīng)用有明確的規(guī)定，不利于審計(jì)師職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提高，限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推廣。為了讓我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則更好的適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在以后的準(zhǔn)則制定過程中，應(yīng)著重注意以下問題：首先，應(yīng)注意吸收國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)有成果，保持和國際準(zhǔn)則的一致性。在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會準(zhǔn)則的最近一次重大修訂期間，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會也開始了準(zhǔn)則框架的醞釀工作。為了與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在其準(zhǔn)則的構(gòu)建過程中有選擇地引入了國際內(nèi)部審計(jì)框架中的部分精粹及運(yùn)作慣例，在準(zhǔn)則的某些方面甚至已趨同于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)(1993年修訂本)。盡管如此，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的這次引入與攝取卻并不系統(tǒng)，與最新的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會準(zhǔn)則(即2001年修訂本)和國際內(nèi)審慣例相比仍有較大的距離。如體現(xiàn)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會準(zhǔn)則(2001年修訂本)精髓的“風(fēng)險(xiǎn)管理”、“增加價(jià)值”、“咨詢”、“控制自我評估”、“審計(jì)委員會”等概念，在此次頒發(fā)的中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會準(zhǔn)則中未予引入。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面又扮演著極為重要的角色，其運(yùn)用模式在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的引領(lǐng)下，已最終演變?yōu)槿騼?nèi)部審計(jì)的典范。筆者認(rèn)為，我國內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則體系仍有較大的改造空間，在借鑒國際內(nèi)審慣例和引入現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念方面仍有較多的工作可做。其次，在審計(jì)準(zhǔn)則的制定中應(yīng)明確專業(yè)勝任能力。我國內(nèi)部審計(jì)由于發(fā)展較晚，再加之有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象嚴(yán)重，跟不上時(shí)代變化要求，另一方面大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來自財(cái)會界，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特征了解不深，對相關(guān)知識掌握不夠全面，容易出現(xiàn)僅從會計(jì)審計(jì)角度評價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動，難以提出較深入、詳細(xì)、價(jià)值高的審計(jì)意見和建議。由于內(nèi)部審計(jì)工作中缺乏統(tǒng)一工作準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，各內(nèi)部審計(jì)人員對相同問題判斷有很大差異，不利于提出有價(jià)值的改進(jìn)意見，影響了企業(yè)及時(shí)、有效地解決問題。另外，忽視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，也使得內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力難以勝任企業(yè)中不斷出現(xiàn)的新情況、新問題。考慮到我國大部分內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀，有必要在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能，吸收注冊會計(jì)師管理制度經(jīng)驗(yàn)，建立內(nèi)部職業(yè)資格考試制度，把好內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量關(guān)口，選拔和吸收優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，并通過后續(xù)教育不斷加以完善。針對我國內(nèi)部審計(jì)人員相關(guān)知識缺乏，建議明確規(guī)定后續(xù)教育具體內(nèi)容和學(xué)習(xí)課時(shí)，采取“先天不足后天補(bǔ)”的辦法，提高和促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。最后，制定內(nèi)部控制準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)更具體、更詳細(xì)。國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)是內(nèi)容詳細(xì)，措施具體，具有很強(qiáng)的可操作性，只有具體詳細(xì)的細(xì)則，才使其具有可操作性，在實(shí)際工作中才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。