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淺議不合規(guī)發(fā)票問題的審計(jì)定性及處理

來源: 王守富 編輯: 2009/12/21 14:31:04  字體:

  所謂不合規(guī)發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購、開具、取得的發(fā)票。單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分,不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種:一種是由稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的,發(fā)票本身是合法的,只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票,私自印制的沒有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票,普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。

  最近,筆者在研究如何推進(jìn)審計(jì)工作向更深層次發(fā)展問題時,通過翻閱近幾年來的有關(guān)審計(jì)報告發(fā)現(xiàn),多數(shù)項(xiàng)目的審計(jì)報告中,被審計(jì)單位存在著一個共性問題,亦即“入賬發(fā)票不合規(guī)”。而且在審計(jì)實(shí)事及審計(jì)定性和處理處罰的描述中又都比較籠統(tǒng)。審計(jì)定性一般表述為:入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等。審計(jì)實(shí)事一般表述為:某某期間,會計(jì)將沒有開票日期、沒有數(shù)量單價、沒有具體品名等發(fā)票內(nèi)容填寫不全,以及發(fā)票的開票日期與發(fā)票票號順序顛倒、過期作廢發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容與出票單位經(jīng)營性質(zhì)及內(nèi)容不符等發(fā)票報銷并入賬,金額XXX元。定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為:違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證,任何單位和個人有權(quán)拒收”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條“ 違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括:(一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的;(二)未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的;(三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的;(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的;(五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的;(六)未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,沒收非法所得,可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的,可以分別處罰”的規(guī)定,處以罰款XXX 元。有的則將定性及處罰依據(jù)表述為:違反了《中華人民共和國會計(jì)法》第十四條“……會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核,對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充……”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》第四十二條 “違反本法規(guī)定,有下列行為之一的,由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正,可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處二千元以上二萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分:……(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的……”的規(guī)定,處以罰款XXX元。

  姑且不論究竟依據(jù)哪個法律法規(guī)定性及處理處罰更準(zhǔn)確,據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn),這些“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題的背后,并非單純的“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題,其中隱藏著大量的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪問題。如一些被審計(jì)單位,通過種種手段取得發(fā)票后虛列支出,套取現(xiàn)金,設(shè)置“小金庫”,為小團(tuán)體謀取不正當(dāng)?shù)睦?;一些單位掌管財?wù)審批權(quán)的個人,將個人消費(fèi)發(fā)票拿到單位報銷,貪污公款;一些單位以購買福利卡、會員卡、購物卡、消費(fèi)券的方式,變相發(fā)放獎金、福利、送禮等,開具辦公用品等項(xiàng)目發(fā)票入賬,既違反財經(jīng)紀(jì)律,又造成個人少繳所得稅,并誘發(fā)嚴(yán)重的腐敗問題;一些單位為掩蓋違規(guī)違紀(jì)問題,將一些不合理開支變換成修車費(fèi)用、燃油費(fèi)用、微機(jī)耗材費(fèi)用、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等發(fā)票報銷;一些單位為配合對方偷逃稅款,接受對方提供的不合法發(fā)票甚至是白條,造成國家稅款流失;一些單位為處理不合法開支,在不法人員手中購買假發(fā)票,自行填開報賬,嚴(yán)重違反國家法紀(jì)等等。以上這些問題,如果單純從表面現(xiàn)象看,都可以歸入“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題之下,但其實(shí)質(zhì)則不然,有些是與入賬發(fā)票不合規(guī)截然不同性質(zhì)的問題。事實(shí)上被審計(jì)單位的多數(shù)上述問題,正是在“入賬發(fā)票不合規(guī)”這一寬泛問題的掩蓋下被“保護(hù)”了起來,逃避了應(yīng)有的法律制裁。

  筆者認(rèn)為,對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問題,不應(yīng)以表象掩蓋實(shí)質(zhì),應(yīng)進(jìn)一步查清情況,根據(jù)問題的實(shí)質(zhì)作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)定性和處理。

  首先,要查清不合規(guī)發(fā)票是否為業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)的發(fā)票,如果內(nèi)容真實(shí),只是填開的內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不清楚,用章不正確等,此種情形應(yīng)可按以上提到的審計(jì)報告中的通常做法進(jìn)行審計(jì)定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國會計(jì)法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的,依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行定性和處理處罰;《中華人民共和國會計(jì)法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的,依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》或其他有關(guān)法規(guī)進(jìn)行定性和處理。因?yàn)閺姆傻膶蛹夑P(guān)系來看,《中華人民共和國會計(jì)法》的法律層級要高于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的法律層級。但審計(jì)實(shí)事應(yīng)當(dāng)具體、明確,切忌籠統(tǒng)表述,形成“一頂帽子共同戴”,模糊法律責(zé)任。

  其次,要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變造的會計(jì)憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務(wù)內(nèi)容,則應(yīng)定性為:偽造、變造的會計(jì)憑證。定性依據(jù)為:《中華人民共和國會計(jì)法》第九條:“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算,填制會計(jì)憑證,登記會計(jì)賬簿,編制財務(wù)會計(jì)報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為:《中華人民共和國會計(jì)法》第四十三條:“ 偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿,編制虛假財務(wù)會計(jì)報告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。有前款行為,尚不構(gòu)成犯罪的,由縣級以上人民政府財政部門予以通報,可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對其中的會計(jì)人員,并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書”的規(guī)定。

  再次,要查清不合規(guī)發(fā)票是否導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款。如果導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款的行為,則應(yīng)定性為:入賬發(fā)票不合規(guī)導(dǎo)致其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款。定性依據(jù)為:《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證,任何單位和個人有權(quán)拒收”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為:《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條 :“ 違反發(fā)票管理法規(guī),導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”的規(guī)定。

  此外,要查清不合規(guī)發(fā)票是否隱藏公款送禮,單位行賄,設(shè)置“小金庫”,貪污公款,私分國有資產(chǎn),偷逃稅款等性質(zhì)惡劣問題。對這些問題應(yīng)依據(jù)相關(guān)法規(guī)作出不同的定性及處理,決不能僅僅依據(jù)《發(fā)票管理辦法》或《會計(jì)法》以“不合規(guī)發(fā)票入賬”作籠統(tǒng)定性和處理,必須對不合規(guī)發(fā)票進(jìn)行深挖細(xì)糾,具體剖析,做到嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確定性,使不同性質(zhì)的問題得到合法的法律制裁。以避免“不合規(guī)發(fā)票入賬”成為嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪問題的“遮羞布”、“避風(fēng)港”。

責(zé)任編輯:小奇

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