在當(dāng)前不斷惡化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)日益成為企業(yè)管理者關(guān)注的焦點(diǎn)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無(wú)疑是助力企業(yè)提升內(nèi)功的又一良方。

　　2006 年，筆者所在單位曾專(zhuān)門(mén)對(duì)所屬40多家二級(jí)子公司的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查摸底。

　　調(diào)查表明，所有子公司尚未建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理只有傳統(tǒng)的定性分析，風(fēng)險(xiǎn)管理流程與控制系統(tǒng)、人員和財(cái)力等資源配置尚待充實(shí)。同時(shí)，這些企業(yè)對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制關(guān)注得比較多，但對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)等重視不夠。風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種臨時(shí)或間斷性工作的情況比較多，而作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與多風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中長(zhǎng)期發(fā)展的內(nèi)在要求的比較少。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一新的審計(jì)模式卻可以有效審“除”這些風(fēng)險(xiǎn)。

　　積極效能

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種關(guān)注全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)理念。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域，注重風(fēng)險(xiǎn)防范，為組織提供增值服務(wù)，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。其主要特點(diǎn)是：從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，首先確認(rèn)企業(yè)的目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，了解并測(cè)試企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，判斷其是否能夠有效管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)行主席張紹普先生認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師，內(nèi)部審計(jì)的職能是對(duì)整個(gè)管理系統(tǒng)進(jìn)行分析評(píng)估，促進(jìn)完善內(nèi)部控制。未來(lái)的審計(jì)是建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，作為審計(jì)師應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域進(jìn)行檢查，成為管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專(zhuān)家，保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行、財(cái)務(wù)信息的及時(shí)準(zhǔn)確、投資決策的正確、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法?？梢?jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，是一個(gè)能動(dòng)的積極的角色。

　　嶄新實(shí)效

　　筆者所在的集團(tuán)公司在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)查摸底后，對(duì)下屬A 公司實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。A 公司主要從事國(guó)際工程承包業(yè)務(wù)。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組重點(diǎn)關(guān)注了國(guó)際業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，并基于重要性原則，選擇了合同額較大的工程項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)目建設(shè)期兩年，除合同預(yù)付款20% 以外，其余項(xiàng)目款在驗(yàn)收后三年內(nèi)分6 次平均承兌，每半年承兌一次。審計(jì)組認(rèn)為，該項(xiàng)目收款期較長(zhǎng)，存在較大的匯率風(fēng)險(xiǎn)；項(xiàng)目所在國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治形勢(shì)不穩(wěn)定，存在一定的回款風(fēng)險(xiǎn)。A 公司對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有采取合適的防范措施。鑒于此，審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的披露，建議A 公司采取措施防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，如建議A 公司與金融機(jī)構(gòu)探討利用金融工具規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的可能性，可以考慮利用出口信用保險(xiǎn)來(lái)轉(zhuǎn)移收款風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)公司對(duì)下屬B 公司進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，關(guān)注的重點(diǎn)則是其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。B 公司主營(yíng)業(yè)務(wù)包括一般產(chǎn)品貿(mào)易和國(guó)際工程承包兩個(gè)部分。其中，貿(mào)易類(lèi)業(yè)務(wù)資金流動(dòng)性強(qiáng)，周轉(zhuǎn)快；國(guó)際工程承包業(yè)務(wù)資金回收期較長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)較慢。從B 公司的實(shí)際融資情況看，多數(shù)是一年期以?xún)?nèi)的銀行借款和商業(yè)承兌匯票，中長(zhǎng)期融資少，有些長(zhǎng)期業(yè)務(wù)使用了短期融資。審計(jì)組認(rèn)為B 公司存在潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn), 在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行了披露，建議B 公司建立與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的融資結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　在實(shí)踐中，筆者切實(shí)感受到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的嶄新實(shí)效。它有助于企業(yè)管理內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　推進(jìn)嘗試

　　實(shí)踐中，筆者也看到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在著一些不足之處，比如，機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，人員知識(shí)水平有限，技術(shù)與信息不足，這些都影響了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的發(fā)揮。

　　根據(jù)對(duì)目前中國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的調(diào)查，在多年內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)逐步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的應(yīng)用。企業(yè)在審計(jì)實(shí)踐中，逐步引入并嘗試應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想，可以運(yùn)用以制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)為主、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔的混合內(nèi)部審計(jì)模式。

　　按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的需要，不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，按類(lèi)別和行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所需要的各種信息、審計(jì)案例等資料，以確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的順利實(shí)施。通過(guò)不斷積累經(jīng)驗(yàn)，逐步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的權(quán)重。

　　集團(tuán)企業(yè)可以選擇一兩家重點(diǎn)單位，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的試點(diǎn)。先對(duì)企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)管理流程實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序，進(jìn)而逐步涵蓋企業(yè)的全部風(fēng)險(xiǎn)管理流程。通過(guò)幾年時(shí)間，積累經(jīng)驗(yàn)，完善審計(jì)程序、方法和模板，然后在整個(gè)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部逐步推廣。

　　一些國(guó)際性管理咨詢(xún)企業(yè)提供外包風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，它們具備了較成熟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)方法和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制參考數(shù)據(jù)。有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)其對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供咨詢(xún)服務(wù)。此外，企業(yè)也可以與會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展交流與合作，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)共享以期提高、完善企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面的水平。