上市公司治理管理伴隨股改工作的順利推進(jìn)，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制發(fā)生了重要的改變，中小股東在關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和盈利水平的同時(shí)，也更加積極地參與公司的治理管理。但是依然存在一些問(wèn)題，比如，分散持股，使股東大會(huì)“空殼化”比較嚴(yán)重；部分股東只重視短期利益；內(nèi)部人控制等。不久前證監(jiān)會(huì)主席助理朱從玖提出，倡導(dǎo)和鼓勵(lì)基金公司等專業(yè)理財(cái)機(jī)構(gòu)，作為積極的股東，參與到所投資的上市公司的公司治理中。如果完全處于被動(dòng)地位，就很難形成對(duì)上市公司管理層的約束。筆者認(rèn)為，處于參股地位的中小股東應(yīng)積極加強(qiáng)對(duì)其所投資參股公司的治理，而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的方式是代表股東參與對(duì)參股公司治理方式中最好、最重要、行得通的途徑之一。

　　有觀點(diǎn)認(rèn)為，有內(nèi)部審計(jì)能力的股東能否對(duì)所參股的公司開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。筆者認(rèn)為，參股股東完全能夠?qū)ζ渌鶇⒐傻墓具M(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，既在法律上行得通，也是公司治理中各個(gè)受托責(zé)任方為證明自己受托責(zé)任的完成情況和經(jīng)管股東資產(chǎn)有效性的一個(gè)很好的評(píng)價(jià)機(jī)會(huì)。

　　首先，有《公司法》的支持?！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/73/157/2005/12/xi076896291622150023897-0.htm">公司法》明確規(guī)定了公司對(duì)投資者的責(zé)任——股東權(quán)利保護(hù)制度，即股東享有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，以及司法保護(hù)這些權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

　　其次，不能將監(jiān)督作用的大小和有無(wú)監(jiān)督權(quán)二者等同。參股股東在所參股的公司中決策地位低，內(nèi)部審計(jì)鑒定和評(píng)價(jià)結(jié)果很難在其參股公司得到貫徹，這就是常說(shuō)的審了也白審。其實(shí)這是把審計(jì)監(jiān)督有多大的作用和審計(jì)監(jiān)督權(quán)混為一談，我們不能以作用小就否定了審計(jì)監(jiān)督權(quán)的存在。

　　派出董事治理和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督二者有質(zhì)的區(qū)別，同時(shí)又互為補(bǔ)充，并非矛盾和排斥關(guān)系。參股股東派出了董事執(zhí)行自己的意志，也不能成為參股股東對(duì)其參股公司不能進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。參股股東派出董事是按照財(cái)產(chǎn)關(guān)系參與對(duì)參股公司的具體治理，重在管理和經(jīng)營(yíng)，而內(nèi)部審計(jì)是代表股東對(duì)所參股公司管理和使用資源的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，二者有質(zhì)的區(qū)別。同時(shí)有的派出董事，能很好地執(zhí)行股東的意志，有的則可能大打折扣，有的甚至不履責(zé)，沒(méi)有執(zhí)行股東的意志。因此，參股股東對(duì)其參股的公司進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，一方面可以掌握公司的運(yùn)營(yíng)情況，另一方面，也是對(duì)自己派出的董事是否執(zhí)行自己意志進(jìn)行一個(gè)檢查。

　　參股股東對(duì)其參股的公司進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，不僅是可能的，也是非常重要的，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　有利于抑制一股獨(dú)大局面的形成，能有效保護(hù)處于參股地位股東的利益。處于控股地位的股東，往往會(huì)做出有利于自己的決策，使中小股東的利益受到損害。但是處于參股地位的股東，如能主動(dòng)行使股東權(quán)利，采取多種措施和途徑去實(shí)施自己的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，將使現(xiàn)代公司的治理機(jī)能充分發(fā)揮作用，其治理機(jī)制不僅只體現(xiàn)大股東的意志，也能體現(xiàn)小股東的意志，從而有效地抑制一股獨(dú)大局面的形成。

　　能對(duì)所參股公司執(zhí)行股東大會(huì)決議的狀況和公司派出董事執(zhí)行公司意志的效果得到監(jiān)督和檢查。由于公司治理層中不同機(jī)構(gòu)的分工不同，價(jià)值取向和利益驅(qū)使會(huì)有差異，股東大會(huì)的決策可能在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中得不到執(zhí)行；或者本應(yīng)該屬于股東大會(huì)決議的事情，可能由經(jīng)營(yíng)層擅自進(jìn)行了決定和執(zhí)行；股東派出的董事更可能違背股東的意志，在董事會(huì)中做出不利于股東利益的表決。如果股東委托自己的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)上述情況進(jìn)行核實(shí)，將可以減少越權(quán)和不盡職事情的發(fā)生。

　　可最大限度地減少所參股公司制造虛假信息和開展違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而避免損害自己聲譽(yù)的事情發(fā)生。綜上所述，如果股東有一定的內(nèi)部審計(jì)力量，對(duì)所參股公司按照合理的程序開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是很重要的，也是完全必要的。

　　筆者建議，對(duì)參股公司開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方式可以通過(guò)以下方式進(jìn)行：

　　對(duì)參股公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行定期審計(jì)分析。按照《公司法》規(guī)定，股東有權(quán)查閱公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)提出建議或者質(zhì)詢。股東單位的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分利用此途徑對(duì)所參股公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行定期的審計(jì)分析，通過(guò)前后經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)對(duì)比，對(duì)參股公司的財(cái)務(wù)收支是否存在異常、資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，將審計(jì)分析結(jié)果及時(shí)向自己公司的主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，由公司以股東的身份向所參股公司提出經(jīng)營(yíng)建議或質(zhì)詢。

　　以公司授權(quán)的方式，代表股東對(duì)參股公司開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。股東應(yīng)具有較高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)對(duì)所參股公司發(fā)生重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或重大金額合同授權(quán)自己的內(nèi)部審計(jì)部門代表股東開展專項(xiàng)調(diào)查，以了解業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性。股東單位的內(nèi)部審計(jì)部門也可以根據(jù)平時(shí)對(duì)參股公司審計(jì)分析中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)疑點(diǎn)，提請(qǐng)公司授權(quán)審計(jì)部門對(duì)疑點(diǎn)開展審計(jì)調(diào)查。

　　初始投資時(shí)在所參股公司章程中事先約定關(guān)于參股股東有審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力。目前國(guó)內(nèi)部分國(guó)有集團(tuán)公司和國(guó)有控股公司隨著所參股公司的增多，為了加強(qiáng)對(duì)參股公司的管理，保障自身的利益，在制定參股公司章程時(shí)，便做出關(guān)于參股股東需要定期進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的約定，這是對(duì)參股公司開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督最為有效的途徑。

　　充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)所參股公司的審計(jì)信息，也是對(duì)參股公司進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的重要方式之一。股東單位的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分利用其參股公司聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告中反映的信息，對(duì)這些信息進(jìn)行分析，尤其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明的特殊事項(xiàng)或出具的有保留的審計(jì)意見(jiàn)加以重點(diǎn)關(guān)注，必要時(shí)提請(qǐng)公司授權(quán)開展專項(xiàng)調(diào)查。