一、企業(yè)合同管理審計(jì)的涵義及其意義

　　企業(yè)合同管理審計(jì)是改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預(yù)防和降低經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)，對(duì)于包含合同管理審計(jì)的管理審計(jì)或增值型內(nèi)部審計(jì)的理論研究還處于起步階段，其在實(shí)踐中的應(yīng)用缺乏理論指導(dǎo)。我國(guó)加入WTO后，對(duì)外貿(mào)易的不斷增長(zhǎng)，合同的種類和數(shù)量不斷增加，因合同而起的糾紛或造成的損失屢見(jiàn)不鮮。因此，在我國(guó)開(kāi)展合同管理審計(jì)有著十分重要的意義。

　　(一)合同管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，合同是連接各經(jīng)濟(jì)主體、處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要法律依據(jù)和經(jīng)濟(jì)紐帶，同時(shí)也是產(chǎn)生糾紛的根源。企業(yè)合同的順利簽訂和履行，是企業(yè)得以發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保證。企業(yè)合同管理既是一種為了取得經(jīng)營(yíng)效益的經(jīng)濟(jì)行為，也是一種保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的法律行為，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的重要內(nèi)容，是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)和保證。因此，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合同管理審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善合同管理，是企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

　　(二)合同管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(ⅡA)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。其通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義表明內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，是為增加組織價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)的，同時(shí)也表明內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入了增值型內(nèi)部審計(jì)的新時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，充分體現(xiàn)自身的價(jià)值，須積極開(kāi)展合同管理審計(jì)，為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。

　　二、企業(yè)合同管理審計(jì)的方法與內(nèi)容

　　根據(jù)企業(yè)的管理模式和要求、合同數(shù)量的多寡、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源等的不同，合同管理審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過(guò)程參與式審計(jì)兩種模式。

　　(一)項(xiàng)目管理式審計(jì)

　　項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將合同管理納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。項(xiàng)目管理式審計(jì)主要審查合同的管理是否規(guī)范、有效，其主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：一是合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的審查。企業(yè)的合同管理應(yīng)首先建立健全管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)時(shí)應(yīng)著重審計(jì)企業(yè)合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；組織最高領(lǐng)導(dǎo)層與合同管理機(jī)構(gòu)及各個(gè)機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分；合同管理流轉(zhuǎn)是否科學(xué)、有效；相互之間的控制是否有效；合同的履行是否受到定期檢查等合同。二是管理人員素質(zhì)的審查。企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)合同管理工作的優(yōu)劣，必須重視對(duì)合同管理人員素質(zhì)的審查。首先應(yīng)審查合同管理人員是否具備專業(yè)知識(shí)；其次應(yīng)審查合同管理人員是否熟悉企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作流程和外部信息。此外，還應(yīng)審查其是否具有較強(qiáng)的組織能力和協(xié)調(diào)能力，敏捷的洞察、分析能力，嚴(yán)密的邏輯思維能力，較強(qiáng)的責(zé)任心等。三是合同管理制度的審查。首先審查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根據(jù)企業(yè)實(shí)際而制定，包括：合同歸口管理和分類專項(xiàng)管理制度、合同示范文本制度、合同授權(quán)委托制度、合同的審查制度或?qū)徲?jì)審簽制度、合同的鑒證、公證制度、合同專用章管理制度、合同臺(tái)賬制度、合同檔案制度、市場(chǎng)調(diào)研制度、大件大宗企業(yè)采購(gòu)(包括物資、服務(wù)、工程等)或資產(chǎn)處置的制度。在對(duì)合同管理制度的健全性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)后，還應(yīng)對(duì)這些制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。四是合同執(zhí)行結(jié)果和管理效果的審查。主要審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；審查有無(wú)合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對(duì)方違約，是否及時(shí)組織索賠；如本方違約，責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書(shū)面報(bào)告，經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)，并追究相關(guān)責(zé)任；協(xié)商不成的合同糾紛是否及時(shí)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和法律部門，通過(guò)申請(qǐng)仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。另外，還要審查合同管理效果是否達(dá)到合法、規(guī)范、效率、效益的要求。

　　(二)過(guò)程參與式審計(jì)

　　過(guò)程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部所簽合同進(jìn)行審計(jì)審簽，參與監(jiān)督合同管理的部分重要過(guò)程，實(shí)現(xiàn)合同審計(jì)審簽的日常化。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾方面：一是審“該不該簽”，即對(duì)合同項(xiàng)目的可行性審查和效益性審查。應(yīng)該檢查合同項(xiàng)目是否列入年度計(jì)劃，或經(jīng)組織內(nèi)有批準(zhǔn)權(quán)的部門或領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；檢查合同項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)可行性研究或項(xiàng)目評(píng)估，其技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性是否達(dá)到了先進(jìn)、合理；檢查與立項(xiàng)有關(guān)的文件資料的真實(shí)性、可靠性；檢查合同標(biāo)的數(shù)量是否適當(dāng)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)能力是否能滿足對(duì)方的要求，或者合同標(biāo)的數(shù)量是否能滿足企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的需求；檢查合同履行時(shí)間是否充分考慮了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力或?qū)嶋H需要。二是審“跟誰(shuí)簽”和“以什么樣的價(jià)格簽”，即對(duì)合同簽約主體的選擇和合同價(jià)格選擇的合理性、適當(dāng)性進(jìn)行的審查。首先，對(duì)合同經(jīng)辦部門是否進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，是否采用了一定的合理方式確定合同主體和合同價(jià)格進(jìn)行審查。其次，應(yīng)對(duì)合同簽約主體的合法性進(jìn)行審查。當(dāng)事人在訂立合同時(shí)必須具有相應(yīng)的民事行為能力。三是審“怎么簽”，即對(duì)合同的形式、文本格式和合同條款進(jìn)行審查。按照民法一般原則，合同屬于不要式行為。審查時(shí)，首先注意合同形式是否符合法律、行政法規(guī)等規(guī)定。其次應(yīng)審查合同文本的規(guī)范性。簽訂合同應(yīng)當(dāng)盡可能使用國(guó)家推行的示范文本，以保證合同條款的完備。對(duì)企業(yè)有特殊要求的，示范文本不能滿足的，企業(yè)可以自行制定合同文本，但應(yīng)向工商行政管理部門辦理審批備案手續(xù)。對(duì)其他沒(méi)有示范文本的，采用手寫(xiě)或微機(jī)打印的合同，要特別注意一式多份合同條款的一致性，防止被他人篡改內(nèi)容，引起合同糾紛。在審查合同形式的合法性和文本格式的規(guī)范性后，要重點(diǎn)對(duì)合同條款的完備性進(jìn)行審查?！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/73/127/2007/7/wa880832093770026371-0.htm">合同法》規(guī)定，合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所；標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價(jià)款或者報(bào)酬；履行期限、地點(diǎn)和方式；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照合同的性質(zhì)，依據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)對(duì)合同條款進(jìn)行認(rèn)真審查，確定合同主要條款有無(wú)遺漏，各條款內(nèi)容是否具體、明確、切實(shí)可行，避免因合同條款不全或過(guò)于簡(jiǎn)單、抽象、原則，給合同履行帶來(lái)困難。

　　三、企業(yè)合同管理審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

　　企業(yè)合同管理審計(jì)過(guò)程中不可避免也存著以下方面的問(wèn)題，為提高合同管理審計(jì)的效率應(yīng)其予以重視。

　　(一)靈活運(yùn)用合同管理審計(jì)模式，提供審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

　　項(xiàng)目管理式審計(jì)和過(guò)程參與式審計(jì)，雖然在審計(jì)內(nèi)容和方法上各有不同，但并不相互排斥，兩者可以根據(jù)需要配合使用。大、中型規(guī)模的企業(yè)，合同數(shù)量相對(duì)較多，經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)比較分散，對(duì)所有合同進(jìn)行審計(jì)審簽，可能存在一定的難度，不利于效率的提高，所以較宜采用項(xiàng)目管理式；小規(guī)模企業(yè)的合同數(shù)量相對(duì)較少，經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)相對(duì)集中，宜采用過(guò)程參與式。日常工作中對(duì)合同的審計(jì)審簽，主要是對(duì)合同的產(chǎn)生過(guò)程的合規(guī)性和合同文本的合法性、完整性以及所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性等的審查。而項(xiàng)目管理式審計(jì)是對(duì)合同管理的各個(gè)所涉環(huán)節(jié)進(jìn)行的全面審計(jì)，既包括合同執(zhí)行情況的審計(jì)，也包括合同臺(tái)賬建設(shè)，合同管理人員素質(zhì)，合同管理制度建設(shè)和執(zhí)行情況，合同檔案管理情況等的審計(jì)。日常工作中對(duì)合同的審計(jì)審簽具有很強(qiáng)的預(yù)防性、控制性，項(xiàng)目管理式審計(jì)具有全面性、建設(shè)性的特點(diǎn)；項(xiàng)目管理式審計(jì)內(nèi)容中也含有對(duì)合同審計(jì)審簽制度執(zhí)行情況的審計(jì)，合同審計(jì)審簽工作也為項(xiàng)目管理式審計(jì)積累了一定的基礎(chǔ)，提供了審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。

　　(二)統(tǒng)一手續(xù)規(guī)范與效率，提高審計(jì)人員素質(zhì)

　　應(yīng)注意科學(xué)劃分企業(yè)合同管理部門、法律事務(wù)部門、審計(jì)部門之間合同審查的權(quán)限或職責(zé)，既要防止相互依賴，又要防止重復(fù)審查。對(duì)合同管理進(jìn)行審計(jì)，要求審計(jì)人員不僅要熟練掌握《合同法》，還要充分了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及管理知識(shí)，確保合同能看得懂，能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，能提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。審計(jì)人員應(yīng)參與重大合同產(chǎn)生的全部或部分重要過(guò)程。例如，市場(chǎng)調(diào)研、招投標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等，對(duì)其中不合理行為，應(yīng)及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，以確保實(shí)現(xiàn)簽訂重大合同的預(yù)期目標(biāo)